กค 0706(กม.06)/307
9 เมษายน 2547
มาตรา 40(8), อนุสัญญาระหว่างรัฐบาลไทยกับรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกา
67/32924
บริษัทฯ ทำสัญญาใช้ช่องสัญญาณอินเทอร์เน็ตผ่านดาวเทียมกับบริษัทต่างประเทศ ซึ่งเป็น
บริษัทจดทะเบียนภายใต้กฎหมายของประเทศสหรัฐอเมริกา มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ภายใต้
สัญญาดังกล่าว บริษัทฯ ชำระเงินโดยการโอนเงินให้กับบริษัทต่างประเทศในประเทศสหรัฐอเมริกา
ทุกเดือน ๆ ละ 40,000 USD นอกจากนี้บริษัทฯ ได้ขายค่าใช้ช่องสัญญาณอินเทอร์เน็ตผ่านดาวเทียมให้
กับบริษัทต่างประเทศ แต่มิได้ขายให้กับบริษัทในประเทศไทย จึงหารือว่า ค่าตอบแทนสำหรับการใช้ช่อง
สัญญาณอินเทอร์เน็ตผ่านดาวเทียมที่จ่ายให้กับบริษัทต่างประเทศในประเทศสหรัฐอเมริกา มิได้
ประกอบกิจการในประเทศไทย ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร
บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่หักภาษีและนำส่งตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่ และการ
ให้บริการภายใต้สัญญาฯ ดังกล่าว ถือเป็นกรณีการให้บริการที่ทำในต่างประเทศ และได้ใช้บริการนั้นนอก
ราชอาณาจักร บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม ใช่หรือไม่
เนื่องจากกรณีการจ่ายค่าใช้ช่องสัญญาณอินเทอร์เน็ตผ่านดาวเทียมนั้น การให้บริการเช่าช่อง
สัญญาณ (Transponder) บนดาวเทียมสื่อสารสำหรับสัญญาณอินเทอร์เน็ต มีลักษณะเป็นรูปแบบการรับ
สัญญาณอินเทอร์เน็ตในขารับด้านเดียว มีผลให้บริษัทฯ สามารถรับข้อมูลผ่านอินเทอร์เน็ตด้วยความเร็วสูง
ค่าบริการดังกล่าวเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และไม่เข้าลักษณะ
ค่าสิทธิ ตามข้อ 12 แห่งอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกา
เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้
แต่ถือเป็น กำไรธุรกิจ ดังนั้น เมื่อบริษัทต่างประเทศให้บริการโดยไม่ผ่านสถานประกอบการถาวรใน
ประเทศไทย บริษัทต่างประเทศจึงไม่มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ทั้งนี้ ตามข้อ 7
แห่งอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกา เพื่อการเว้นการเก็บ
ภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ (เอกสารแนบ 3)
และมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 นอกจากนี้การให้บริการเช่าช่องสัญญาณ
(Transponder) บนดาวเทียมสื่อสารสำหรับสัญญาณอินเทอร์เน็ตดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่
ทำในต่างประเทศ และได้ใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนดังกล่าวให้
บริษัทต่างประเทศ บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยใช้แบบ ภ.พ.36 ตามมาตรา 83/6(2)
แห่งประมวลรัษฎากร
