กค 0706/4675
14 พฤษภาคม 2547
มาตรา 65
67/32943
บริษัทฯ ประกอบกิจการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ และให้บริการสิ่งอำนวยความสะดวกภายใน
อาคารเมื่อปี 2539 บริษัทฯ ให้บริษัทอื่นกู้ยืมเงิน โดยคิดดอกเบี้ยในอัตราร้อยละ 15 ต่อปี และมีการ
ปรับลดดอกเบี้ยลงเหลือร้อยละ 11 ต่อปี ในปี 2542 ตั้งแต่ที่บริษัทฯ ได้ให้กู้ยืมเงินดังกล่าวไปนั้นบริษัทฯ
ไม่ได้รับชำระดอกเบี้ย บริษัทฯ ได้ติดตามทวงถามมา โดยตลอดแต่ก็มิได้รับชำระดอกเบี้ยแต่อย่างใด ซึ่ง
จากการที่บริษัทฯ ไม่ได้รับชำระดอกเบี้ยดังกล่าวนั้น ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตของบริษัทฯ แจ้งให้บริษัทฯ หยุด
การรับรู้รายได้จากดอกเบี้ยดังกล่าวในทางบัญชีบริษัทฯ จึงหารือว่า การที่บริษัทฯ ไม่ได้รับชำระดอกเบี้ย
ดังกล่าว บริษัทฯ จะหยุดรับรู้รายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่
กรณีที่บริษัทฯ ให้บริษัทอื่นกู้ยืมเงินโดยคิดดอกเบี้ยในแต่ละปี ตั้งแต่ปี 2539 จนถึงปัจจุบัน ซึ่ง
บริษัทฯ ไม่ได้รับชำระดอกเบี้ยจากเงินกู้ยืมตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เนื่องจากการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อ
เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่ง
ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิใน
การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528
กำหนดให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลคำนวณรายได้และรายจ่ายให้ใช้เกณฑ์สิทธิ โดยให้นำรายได้ที่
เกิดขึ้นใน รอบระยะเวลาบัญชีใด แม้จะยังไม่ได้รับชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็น
รายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ดังนั้น การที่บริษัทฯ ไม่ได้รับชำระดอกเบี้ยดังกล่าวเมื่อถึงกำหนดชำระ
บริษัทฯ จะหยุดรับรู้รายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่ได้
