กค 0706/5016
24 พฤษภาคม 2547
มาตรา 40(8), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528
67/32969
บริษัท ก. ได้หารือกรณีบริษัทฯ ได้จ่ายค่าธรรมเนียมการทำสัญญาเลตเตอร์ออฟเครดิตให้
ธนาคารพาณิชย์ซึ่งรวมค่าอากรแสตมป์ บริษัทฯ จึงได้หักภาษี ณ ที่จ่ายค่าธรรมเนียมการทำสัญญา
เลตเตอร์ออฟเครดิตรวมค่าอากรแสตมป์ โดยบริษัทฯ เห็นว่า ตามบัญชีอัตราอากรแสตมป์ระบุว่าตราสาร
ประเภทเลตเตอร์ออฟเครดิตผู้เสียอากรคือ ผู้ออกตราสาร การที่ธนาคารผลักภาระอากรมาให้บริษัทฯ
เป็นผู้จ่ายตามประเพณีปฏิบัติของธุรกิจ ย่อมถือได้ว่าเป็นรายได้ของธนาคาร แต่ธนาคารได้แย้งว่าให้
บริษัทหักภาษี ณ ที่จ่ายเฉพาะค่าธรรมเนียมการทำสัญญาเลตเตอร์ออฟเครดิตโดยให้แยกค่าอากรแสตมป์
ออกเนื่องจากค่าอากรมิได้เป็นรายได้ของธนาคาร เป็นเพียงการทดรองเงินซื้ออากรมาเพื่อบริการแก่
ลูกค้า และมีการระบุไว้ในสัญญาว่าลูกค้าเป็นผู้จ่ายค่าอากร
กรณีการทำเลตเตอร์ ออฟ เครดิต และธนาคารได้เรียกเก็บเงินค่าธรรมเนียมและเงินค่า
อากรแสตมป์จากบริษัทฯ เนื่องจากธนาคารในฐานะผู้ออกตราสารมีหน้าที่ต้องเสียอากรตามลักษณะแห่ง
ตราสาร 14. ของบัญชีอัตราอากรแสตมป์ เมื่อธนาคารเรียกเก็บเงินค่าอากรแสตมป์จากบริษัทฯ ถือว่า
เงินค่าอากรแสตมป์เป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าที่ได้รับจากการให้บริการเลตเตอร์ออฟเครดิต ซึ่งเป็น
เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้จึงมี
หน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.
4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 28 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่
ท.ป.104/2544 ฯ ลงวันที่ 15 กันยายน พ.ศ. 2544
