กค 0706(กม.08)/1516
24 พฤษภาคม 2550
มาตรา 86/13 มาตรา 89(3)(4) และมาตรา 89(7) แห่งประมวลรัษฎากร
70/34963
ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้นำใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ซึ่งออกโดยผู้ไม่มีสิทธิออกตามมาตรา 86/13 แห่งประมวลรัษฎากร ไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร โดย
ก. กรณีผู้ประกอบการได้ออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ ก่อนที่จะเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน
ข. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนได้ออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ หลังจากถูกเพิกถอนการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
ค. กรณีผู้ประกอบการได้ออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ ภายหลังจากเลิกประกอบกิจการและถูกขีดชื่อออกจากทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
ง. กรณีการออกใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ ตามกรณีอื่นๆ ที่กฎหมายกำหนดให้ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
เนื่องจากภาษีซื้อดังกล่าว เป็นภาษีซื้อที่ไม่ให้นำมาหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/5(5) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งนำใบกำกับภาษีใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ดังกล่าว มาเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร จึงต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติม เพื่อปรับปรุงภาษีซื้อให้ถูกต้องตามมาตรา 83/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องรับผิดชำระภาษีพร้อมเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามมาตรา 89 และมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร
กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนได้นำใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ซึ่งออกโดยผู้ไม่มีสิทธิออกตามมาตรา 86/13 แห่งประมวลรัษฎากร ไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ต้องรับผิดชำระภาษีพร้อมเบี้ยปรับตามมาตรา 89(3) (4) และ (7) แห่งประมวลรัษฎากร หรือต้องรับผิดชำระภาษีพร้อมเบี้ยปรับตามมาตรา 89(3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร
กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนที่นำใบกำกับภาษี ใบเพิ่มหนี้ หรือใบลดหนี้ซึ่งออกโดยผู้ไม่มีสิทธิออกตามมาตรา 86/13 แห่งประมวลรัษฎากร ไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ถ้าผู้ประกอบการจดทะเบียนดังกล่าวพิสูจน์ได้ว่า มีการซื้อขายสินค้าหรือการให้บริการและเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีฉบับนั้น ไม่ถือเป็นการนำใบกำกับภาษีปลอมไปใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้องรับผิดเบี้ยปรับตามมาตรา 89(7) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ต้องรับผิดเบี้ยปรับตามมาตรา 89(3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร
