views

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยกเว้นภาษีเงินได้จากการขายคืนหน่วยลงทุน RMF

วันที่: 15 พฤษภาคม 2550
เลขที่หนังสือ

กค 0706/4786

วันที่

15 พฤษภาคม 2550

ข้อกฎหมาย

มาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

70/34909

ข้อหารือ

        นาย ก. ได้ซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนเปิดรวงข้าวพันธบัตรเพื่อการเลี้ยงชีพ เป็นกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพที่จัดการโดยบริษัทหลักทรัพย์จัดการกองทุนกสิกรไทย เมื่อวันที่ 11 ธันวาคม 2545 ต่อมาในวันที่ 19 ธันวาคม 2546 นาย ก. ได้โอนการลงทุนไปยังกองทุนเปิดรวงข้าวทุนวิภาคเพื่อการเลี้ยงชีพ หลังจากที่มีการโอนการลงทุน นาย ก. ถือหน่วยลงทุนนั้นมาโดยตลอด จนกระทั่งได้ขายหน่วยลงทุนไปเมื่อวันที่ 3 มกราคม 2550 ซึ่งเมื่อรวมเวลาการถือหน่วยลงทุนแล้ว นาย ก. จึงเข้าใจว่า ได้ถือหน่วยลงทุนมาเป็นเวลาไม่น้อยกว่า 5 ปี ทั้งนี้ โดยไม่คำนึงว่า ในปีแรกและปีสุดท้าย นาย ก. จะถือไว้เต็มปีหรือไม่ ซึ่งมีผลให้การขายหน่วยลงทุนในกรณีนี้ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยไม่ต้องนำเงินหรือผลประโยชน์ที่ได้รับไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ เนื่องจากนาย ก. ได้ถือหน่วยลงทุนมาเป็นเวลาไม่น้อยกว่า 5 ปี นับตั้งแต่วันซื้อหน่วยลงทุนครั้งแรก และในขณะที่ขายหน่วยลงทุนนาย ก. มีอายุเกิน 55 ปี ความเข้าใจของนาย ก. ถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

        นาย ก. ได้ซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนเปิดรวงข้าวพันธบัตรเพื่อการเลี้ยงชีพเมื่อวันที่ 11 ธันวาคม 2545 ต่อมาในวันที่ 19 ธันวาคม 2546 นาย ก. ได้โอนการลงทุนในหน่วยลงทุนไปยังกองทุนเปิดรวงข้าวทุนวิภาคเพื่อการเลี้ยงชีพซึ่งเป็นการโอนการลงทุนไปยังกองทุนเพื่อการเลี้ยงชีพอื่น นาย ก. ได้ขายหน่วยลงทุนดังกล่าว เมื่อวันที่ 3 มกราคม 2550 ดังนั้น วันที่ครบกำหนด 5 ปี นับตั้งแต่วันซื้อหน่วยลงทุนครั้งแรก คือ วันที่ 11 ธันวาคม 2550 แม้ในขณะที่ขายคืนหน่วยลงทุนที่ซื้อมาครั้งแรกนาย ก. จะมีอายุไม่ต่ำกว่า 55 ปีบริบูรณ์ กรณีถือได้ว่า นาย ก. ได้ถือหน่วยลงทุนดังกล่าวมาแล้วน้อยกว่า 5 ปีนับตั้งแต่วันซื้อหน่วยลงทุนครั้งแรก และไม่เข้าหลักเกณฑ์ตามข้อ 1(2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว เงินหรือผลประโยชน์ใดๆ ที่นาย ก. ได้รับเนื่องจากการขายคืนหน่วยลงทุนดังกล่าว จึงไม่ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 42 (17) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(65) แห่งกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯและนาย ก. ต้องเสียภาษีเงินได้สำหรับปีภาษีที่ได้นำเงินค่าซื้อหน่วยลงทุนไปหักออกจากเงินได้เพื่อยกเว้นภาษีเงินได้มาแล้ว ที่อยู่ในช่วงระยะเวลาไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่วันที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ของปีภาษีนั้นๆ จนถึงวันที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเพิ่มเติมเพื่อเสียภาษีเงินได้เพิ่มเติมของแต่ละปีภาษีที่ผ่านมา พร้อมเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร