กค 0706/5027
2 มิถุนายน 2546
มาตรา 69 ตรี
66/32457
บริษัทฯ เป็นบริษัทในกลุ่มบริษัท ท. ซึ่งบริษัทฯ ได้เคยหารือกรมสรรพากร เรื่อง กรณีการ
โอนกิจการบางส่วน โดยใช้ราคามูลค่าสุทธิตามบัญชี ตามหนังสือลงวันที่ 20 กันยายน 2544 ซึ่ง
กรมสรรพากรได้ให้บริษัทฯ สามารถใช้ราคาทุนตามบัญชี (book value) ในวันที่โอนทรัพย์สิน เพื่อ
การคำนวณกำไรขาดทุนสุทธิ และถือว่ามีเหตุอันสมควรที่จะคิดค่าตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดได้ บริษัทฯ
จึงหารือต่อเนื่องจากหนังสือตอบดังกล่าวว่า บริษัทฯ มีความเข้าใจถูกต้องหรือไม่ ดังนี้
1. บริษัทฯ สามารถใช้ราคาทุนตามบัญชี (book value) ในการโอนทรัพย์สินให้แก่
บริษัทในเครือนั้น ราคาทุนตามบัญชีดังกล่าว ไม่รวมถึงมูลค่าทรัพย์สินที่บริษัทฯ ได้ตีราคาเพิ่มขึ้น
เนื่องจากบริษัทฯ เข้าใจว่าการตีราคาทรัพย์สินเพิ่มขึ้นไม่ถือเป็นรายได้และรายจ่าย เพื่อนำรวมคำนวณ
ภาษีเงินได้นิติบุคคล
2. การโอนทรัพย์สินประเภทอสังหาริมทรัพย์ที่ต้องทำการจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์กัน ณ
กรมที่ดินนั้น บริษัทฯ จะต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 1 ของราคาทรัพย์สินนั้น หมายถึง
ราคาทุนตามบัญชี ซึ่งเป็นราคาที่บริษัททำการโอนให้แก่บริษัทในเครือ ถูกต้องหรือไม่
1. การโอนทรัพย์สินให้แก่บริษัทในกลุ่มที่เป็นบริษัทในเครือเดียวกันดังกล่าว บริษัทฯ สามารถ
ใช้ราคาทุนตามบัญชี (book value) ในวันที่บริษัทฯ โอนทรัพย์สิน โดยราคาทุนตามบัญชีดังกล่าวไม่รวม
ถึงมูลค่าทรัพย์สินที่บริษัทฯ ได้ตีราคาเพิ่มขึ้น เพราะการตีราคาทรัพย์สินเพิ่มขึ้นมิให้นำมารวมคำนวณ
กำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิตามมาตรา 65 ทวิ (3) แห่งประมวลรัษฎากร และถือว่ามีเหตุอันสมควรที่จะ
คิดค่าตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดได้
2. การโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ ณ กรมที่ดินนั้น เมื่อ
บริษัทในเครือ (ผู้รับโอน) จ่ายค่าตอบแทนการโอนให้กับบริษัทฯ บริษัทผู้รับโอนจะต้องคำนวณหัก
ภาษีเงินได้ไว้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ของราคาที่โอนทรัพย์สินแล้วนำส่งพนักงานเจ้าหน้าที่
ผู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมในขณะที่มีการจดทะเบียนตามมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร โดย
ภาษีที่หักไว้และนำส่ง ถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้ของบริษัทฯ ที่ถูกหักภาษีตาม
รอบระยะเวลาบัญชีที่หักไว้นั้น
