กค 0706/พ./292
11 มกราคม 2550
มาตรา 77/1(12) มาตรา 77/1(18) และมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร
70/34715
บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มประเภทผลิตและจำหน่าย
สารคาโปรแลคตัมและปุ๋ยแอมโมเนียซัลเฟส ได้รับอนุมัติจัดตั้งเขตปลอดอากรเพื่อการอุตสาหกรรม และพาณิชยกรรมจากกรมศุลกากร บริษัทฯ
จึงขอทราบว่า
1. บริษัทฯ ได้นำสารคาโปรแลคตัมออกจากเขตปลอดอากร
ขายให้กับลูกค้าที่อยู่นอกเขต ปลอดอากร โดยบริษัทฯ ได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มต่อกรมศุลกากรตามที่ระบุไว้ในใบขนสินค้าขาเข้า
บริษัทเข้าใจว่า ภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวเป็นภาษีซื้อของบริษัทฯ ซึ่งบริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าว
มาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่
2. บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบกิจการในเขตปลอดอากร ได้สั่งซื้อวัตถุดิบ
และกระแสไฟฟ้าจาก บริษัทผู้ขายสินค้าซึ่งตั้งอยู่นอกเขตปลอดอากร โดยบริษัทฯ เป็นผู้ดำเนินพิธีการศุลกากร และชำระ
ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ให้กับบริษัทผู้ขายสินค้าและบริษัทที่ขายกระแสไฟฟ้า ภาษีมูลค่าเพิ่ม ที่บริษัทฯ
ได้ชำระให้แก่บริษัทผู้ขายสินค้าและบริษัทที่ขายกระแสไฟฟ้า ถือเป็นภาษีซื้อของบริษัทฯ ซึ่งบริษัทฯ
มีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่
1. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียน ซึ่งประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากร นำสินค้าที่ต้อง
เสียอากรขาเข้าหรือที่ได้รับยกเว้นอากรขาเข้าตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรออกจากเขตปลอดอากร ขายให้กับผู้ซื้อซึ่งอยู่นอกเขตปลอดอากร
โดยมิใช่เพื่อการส่งออก กรณีดังกล่าวถือเป็นการนำเข้าสินค้า ตามมาตรา 77/1(12) แห่งประมวลรัษฎากร
หากการนำเข้าสินค้าดังกล่าวไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(2) แห่งประมวลรัษฎากร
การนำเข้าสินค้านั้นต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มผู้ประกอบการ
จดทะเบียนเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อยื่นใบขนสินค้าขาเข้าและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม
ต่อเจ้าพนักงานศุลกากรพร้อมชำระอากรขาเข้าตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากร ตามมาตรา 83/9 แห่ง ประมวลรัษฎากร
และภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้ชำระไว้แล้วถือเป็นภาษีซื้อ ของผู้ประกอบการจดทะเบียน ตามมาตรา 77/1(18)
แห่งประมวลรัษฎากร หากภาษีซื้อดังกล่าว ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร
ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธินำภาษีซื้อ
ดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตามมาตรา 82/3 และ มาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียน ซึ่งประกอบกิจการในเขตปลอดอากร
ได้ซื้อสินค้าจาก ผู้ขายสินค้าซึ่งอยู่นอกเขตปลอดอากร โดยผู้ประกอบการจดทะเบียนเป็นผู้ดำเนินพิธีการศุลกากร
และชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ให้กับผู้ขายสินค้า ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการ
จดทะเบียนได้ถูกผู้ประกอบการจดทะเบียนอื่นเรียกเก็บตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร
ถือเป็นภาษีซื้อของผู้ประกอบการจดทะเบียนตามมาตรา 77/1(18) แห่งประมวลรัษฎากร หาก
ภาษีซื้อดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นภาษีซื้อต้องห้ามตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร
ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธินำมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ตาม มาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร
