กค 0706(กม.04)/653
-
มาตรา 47(1)(ข) และ (ญ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกาศอธิบดี (ฉบับที่ 136)
-
บริษัท จำกัด ได้หารือเกี่ยวกับการหักลดหย่อนภาษีตามมาตรา 47(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 36) พ.ศ. 2548 ดังนี้
1.กรณีบุตรโดยชอบด้วยกฎหมายของบิดามารดา ที่บิดาหรือมารดาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเป็นผู้มีเงินได้ฝ่ายเดียวและบิดาหรือมารดาฝ่ายที่มีเงินได้ ได้ใช้สิทธิในการหักลดหย่อนตามมาตรา 47(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับสามีหรือภริยาประจำปี 2547 จากฝ่ายที่ไม่มีเงินได้ไปแล้วนั้น บุตรโดยชอบด้วยกฎหมายที่ได้อุปการะเลี้ยงดูบิดาหรือมารดาฝ่ายที่ไม่มีเงินได้ตามความเป็นจริง จะมีสิทธิหักลดหย่อน ค่าอุปการะเลี้ยงดูบิดาหรือมารดา ตามเงื่อนไขในมาตรา 47(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร ได้อีกหรือไม่ อย่างไร
2.ในการกรอกและยื่นหนังสือรับรองการหักลดหย่อนค่าอุปการะเลี้ยงดูบิดามารดา (แบบ ล.ย.03) ตามประกาศกรมสรรพากร เรื่อง หลักฐานการหักลดหย่อนค่าอุปการะเลี้ยงดูบิดามารดาของผู้มีเงินได้รวมทั้งบิดามารดาของสามีหรือภริยาของผู้มีเงินได้ ตามมาตรา 47(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากรนั้น บุตรผู้มีเงินได้จำเป็นที่จะต้องแนบเอกสารอื่น ๆ อาทิ ใบสำคัญการเปลี่ยนชื่อสกุล หรือ ใบทะเบียนสมรสของตนเพิ่มเติมหรือไม่ และสำหรับกรณีของบุตรโดยชอบด้วยกฎหมายของผู้มีเงินได้ ที่มีบิดาหรือมารดาหรือทั้งบิดามารดามีฐานะเป็นบุคคลต่างด้าวจะต้องดำเนินการอย่างไร
1.ตามมาตรา 47 แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติว่า เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 เมื่อได้หักตามมาตรา 42 ทวิ ถึงมาตรา 46 แล้ว เพื่อเป็นการบรรเทาภาระภาษี ให้หักลดหย่อนได้อีกดังต่อไปนี้
(1) หักลดหย่อนให้สำหรับ
(ก) ...
(ข) สามีหรือภริยาของผู้มีเงินได้ 30,000 บาท ...
( ) ...
(ญ) ค่าอุปการะเลี้ยงดูบิดามารดาของผู้มีเงินได้ รวมทั้งบิดามารดาของสามีหรือภริยาของผู้มีเงินได้คนละ 30,000 บาท ...
ตามบทบัญญัติในมาตรา 47 แห่งประมวลรัษฎากรดังกล่าว เป็นการกำหนดให้ผู้มีเงินได้ มีสิทธิหักค่าลดหย่อนได้ทั้งสองกรณีตามมาตรา 47(1)(ข) และ (ญ) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้มีเงินได้ย่อม มีสิทธินำมาหักลดหย่อนได้ตามหลักเกณฑ์ในแต่ละกรณี
ดังนั้น กรณีบิดาหรือมารดาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเป็นผู้มีเงินได้ฝ่ายเดียว และบิดาหรือมารดาฝ่ายที่มีเงินได้ใช้สิทธิของผู้มีเงินได้หักลดหย่อนคู่สมรสของตนตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 47(1)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร บุตรผู้มีเงินได้ย่อมมีสิทธิหักลดหย่อนค่าอุปการะเลี้ยงดูบิดามารดา ตามมาตรา 47(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร ได้อีก
2.กรณีหนังสือรับรองการหักลดหย่อนค่าอุปการะเลี้ยงดูตามแบบ ล.ย.03 ตามประกาศกรมสรรพากร เรื่อง หลักฐานการหักลดหย่อนค่าอุปการะเลี้ยงดูบิดามารดาของผู้มีเงินได้ รวมทั้งบิดามารดาของสามีหรือภริยาของผู้มีเงินได้ตามมาตรา 47(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 14 มกราคม พ.ศ. 2548 กำหนดให้ยื่นหลักฐานตามแบบ ล.ย.03 โดยไม่ต้องแนบเอกสารอื่น แต่อย่างไร ก็ตาม หากรายการที่แสดงไว้นั้นมีการเปลี่ยนแปลงเช่นชื่อตัวหรือนามสกุลเป็นต้น เพื่อประโยชน์ของ ผู้มีเงินได้จะแนบเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนั้นด้วยก็ได้
สำหรับกรณีที่บิดามารดาเป็นบุคคลต่างด้าว หากบิดามารดาซึ่งเป็นบุคคลต่างด้าวนั้น มีเลขประจำตัวประชาชนตามกฎหมายว่าด้วยการทะเบียนราษฎร บุตรผู้มีเงินได้ย่อมมีสิทธิหักลดหย่อน ค่าอุปการะเลี้ยงดูบิดามารดาได้ ทั้งนี้ ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 136)ฯ ลงวันที่ 14 มกราคม พ.ศ. 2548
