กค 0702/6262
19 สิงหาคม 2553
มาตรา 47(7) แห่งประมวลรัษฎากร
73/37465
นาย ก. ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.91 ปีภาษี 2552 หักเงินบริจาคเพื่อสนับสนุนการศึกษาในการสร้างอาคารเรียนให้แก่ จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัยจำนวน 100,000 บาท โดยใช้สิทธิหักเป็นจำนวน 2 เท่าของเงินบริจาค แต่ไม่เกินร้อยละสิบ ของเงินได้พึงประเมินหลังจากหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อน เป็นจำนวนเงิน 128,979.30 บาท นาย ก. จึงขอทราบว่า เงินบริจาคเพื่อสนับสนุนการศึกษา ส่วนที่เหลือจากการใช้สิทธิหักเป็นจำนวน 2 เท่าของเงินบริจาคดังกล่าว (100,000 - 64,489.65 = 35,510.35) มีสิทธินำมาหักลดหย่อนสำหรับเงินบริจาคตามมาตรา 47(7) แห่งประมวลรัษฎากร ได้หรือไม่
กรณีนาย ก. ได้บริจาคเงินเพื่อสนับสนุนการศึกษาในการสร้างอาคารเรียนให้แก่จุฬาลงกรณ์มหาวิทยาลัย หากเป็น การบริจาคเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับโครงการที่กระทรวงศึกษาให้ความเห็นชอบ เข้าลักษณะเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ สำหรับเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อสนับสนุนการศึกษาให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ โดยให้ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับ งินได้พึงประเมินหลังจากหักค่าใช้จ่ายและหักค่าลดหย่อนตามมาตรา 47(1)(2)(3)(4)(5) หรือ (6) แห่งประมวลรัษฎากร เป็นจำนวนสองเท่าของรายจ่ายที่จ่ายไปเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อสนับสนุนการศึกษา แต่ต้องไม่เกินร้อยละสิบของเงินได้พึงประเมินหลังจากหักค่าใช้จ่ายและค่าลดหย่อนดังกล่าว โดยไม่มีสิทธินำไปหักลดหย่อนสำหรับเงินบริจาคตามมาตรา 47(7) แห่ง ประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 420) พ.ศ. 2547 ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข เพื่อการ ยกเว้นภาษีเงินได้ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อการสนับสนุน การศึกษา ลงวันที่ 5 มกราคม พ.ศ. 2548 เงินบริจาคส่วนที่เหลือนาย ก. มีสิทธินำไปหักลดหย่อนในฐานะเงินบริจาคกรณีทั่วไปได้ แต่เมื่อรวมกับเงินบริจาคอื่นต้องไม่เกินร้อยละสิบของเงินได้ที่หักค่าใช้จ่ายและหักลดหย่อนต่างๆ แล้ว ตาม มาตรา 47(7) แห่งประมวลรัษฎากร
