กค 0702/8487
26 กันยายน 2555
มาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากร
75/38289
กรณีการจ่ายเงินบำเหน็จตกทอดของลูกจ้างประจำที่รับบำเหน็จรายเดือน สรุปข้อเท็จจริงว่า ระเบียบกระทรวงการคลังว่าด้วยบำเหน็จลูกจ้าง พ.ศ. 2519 แก้ไขเพิ่มเติมโดยระเบียบกระทรวงการคลังว่าด้วยบำเหน็จลูกจ้าง (ฉบับที่ 9 ) พ.ศ. 2554 กำหนดให้ลูกจ้างประจำที่รับบำเหน็จรายเดือนหรือผู้รับบำเหน็จพิเศษรายเดือนถึงแก่ความตาย บุตร คู่สมรส หรือบิดามารดา หรือบุคคลซึ่งผู้ตายได้แสดงเจตนาไว้ต่อส่วนราชการเจ้าสังกัดจะมีสิทธิได้รับบำเหน็จตกทอดเป็นจำนวนสิบห้าเท่าของบำเหน็จรายเดือนหรือบำเหน็จพิเศษรายเดือน แล้วแต่กรณี ซึ่งกรมฯ มีความเห็นว่า ระเบียบกระทรวงการคลังดังกล่าวเป็นการจ่ายบำเหน็จตกทอดให้แก่ทายาทของลูกจ้างประจำผู้รับบำเหน็จรายเดือนหรือผู้รับบำเหน็จพิเศษรายเดือนที่ถึงแก่ความตาย มีลักษณะเช่นเดียวกับบำเหน็จตกทอดของข้าราชการตามกฎหมายว่าด้วยบำเหน็จบำนาญข้าราชการ และกฎหมายว่าด้วยกองทุนบำเหน็จบำนาญข้าราชการ ซึ่งเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เพื่อให้การจ่ายเงินบำเหน็จตกทอด ตามระเบียบกระทรวงการคลังดังกล่าวเป็นไปด้วยความถูกต้อง จึงหารือดังนี้
บำเหน็จตกทอดตามระเบียบกระทรวงการคลังฯ ถือเป็นเงินได้พึงประเมินที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากรหรือไม่
1. บำเหน็จพิเศษและบำเหน็จพิเศษตกทอด ที่ส่วนราชการจ่ายให้ตามระเบียบกระทรวงการคลัง เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากร
