กค 0706/7750
15 กันยายน 2548
มาตรา 121 แห่งประมวลรัษฎากร
68/33567
องค์การบริหารส่วนจังหวัด ส. ได้ก่อสร้างสะพานท่าเทียบเรือ 2 แห่ง แห่งแรกได้ให้นาย ก. เช่าเป็นเวลา 3 ปี ค่าเช่าเดือนละ 62,500 บาท และแห่งที่สองได้ให้องค์การบริหารส่วนตำบล ต. เช่าเป็นเวลา 3 ปี ค่าเช่าเดือนละ 5,000 บาท การให้เช่ามิได้ปิดอากรแสตมป์สัญญาเช่าเนื่องจากก่อสร้างโดยใช้งบประมาณปกติขององค์การบริหารส่วนจังหวัด มีวัตถุประสงค์ในการให้บริการสาธารณะแก่ประชาชนทั่วไป ค่าเช่าเป็นรายได้ขององค์การบริหารส่วนจังหวัด การก่อสร้างไม่ได้ใช้ทุนหมุนเวียนเพื่อประกอบการพาณิชย์ หรือการพาณิชย์ขององค์การบริหารส่วนจังหวัด การประกอบกิจการพาณิชย์ขององค์การบริหารส่วนจังหวัดจะต้องดำเนินการตามระเบียบกระทรวงมหาดไทย ว่าด้วยการดำเนินกิจการพาณิชย์ขององค์การบริหารส่วนจังหวัด โดยต้องตราเป็นข้อบัญญัติจังหวัดตามมาตรา 50 แห่งพระราชบัญญัติองค์การบริหารส่วนจังหวัด พ.ศ. 2540 มีสาระสำคัญตามข้อ 7 แห่งระเบียบกระทรวงมหาดไทย ว่าด้วยการดำเนินกิจการพาณิชย์ขององค์การบริหารส่วนจังหวัด พ.ศ. 2541 การก่อสร้างท่าเทียบเรือขององค์การบริหารส่วนจังหวัดได้ก่อสร้างโดยใช้งบประมาณปกติขององค์การบริหารส่วนจังหวัด มีวัตถุประสงค์เพื่อให้การบริการสาธารณะแก่ประชาชนทั่วไปมิใช่การก่อสร้างขององค์การของรัฐบาลที่ใช้ทุนหรือทุนหมุนเวียนเพื่อประกอบกิจการพาณิชย์หรือการพาณิชย์ขององค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่น การบริหารกิจการสะพานท่าเทียบเรือได้ให้เอกชนและองค์กรปกครองส่วนท้องถิ่นเช่า โดยดำเนินการตามระเบียบกระทรวงมหาดไทย ว่าด้วยการจัดหาประโยชน์ในทรัพย์สินขององค์กรปกครองส่วนท้องถิ่น พ.ศ. 2543 จึงขอหารือว่า สัญญาเช่าทั้งสองฉบับดังกล่าวได้รับยกเว้นไม่ต้องปิดอากรแสตมป์ตามมาตรา 121 แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ อย่างไร
เมื่อองค์การบริหารส่วนจังหวัด ส. เป็นองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่น การทำสัญญาให้เช่าสะพานท่าเทียบเรือทั้งสองสัญญา องค์การบริหารส่วนจังหวัด ส. ในฐานะผู้ให้เช่าได้รับค่าตอบแทนเป็นค่าเช่ารับล่วงหน้าและค่าเช่ารายเดือนจากผู้เช่า ถือได้ว่าเป็นการดำเนินการที่มีผลประโยชน์ในทางธุรกิจเข้าลักษณะเป็น กิจการพาณิชย์ ตามข้อ 4 แห่งระเบียบกระทรวงมหาดไทย ว่าด้วยการดำเนินกิจการพาณิชย์ขององค์การบริหารส่วนจังหวัด พ.ศ. 2541 เมื่อเป็นกิจการพาณิชย์ซึ่งองค์การบริหารส่วนจังหวัด ส. เป็นผู้จัดทำ จึงไม่ได้รับยกเว้นอากรตามมาตรา 121 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น องค์การบริหารส่วนจังหวัด ส. ผู้ให้เช่าจึงเป็นผู้มีหน้าที่เสียอากรแสตมป์ตามมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร และบัญชีอัตราอากรแสตมป์ ลักษณะแห่งตราสาร 1. เว้นแต่จะมีข้อตกลงระหว่างคู่สัญญาที่กระทำตราสารดังกล่าวเป็นอย่างอื่นให้บุคคลอื่นที่มิใช่ผู้มีหน้าที่ต้องเสียอากรเป็นผู้เสียอากรแทนได้ตามมาตรา 107 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร
