กค 0702/พ./8212
30 กันยายน 2552
มาตรา 78/1 และมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร
72/36894
บริษัทฯ ประกอบกิจการเป็นตัวแทนจำหน่ายโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (Oracle License) (โปรแกรมคอมพิวเตอร์) ให้กับ บริษัท อ. (ประเทศไทย) จำกัด (บริษัท อ.) โดยบริษัทฯ ได้สั่งซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ จากบริษัท อ. ตามจำนวนที่ลูกค้ามี คำสั่งซื้อกับบริษัทฯ และบริษัทฯ จะจำหน่ายพร้อมให้บริการติดตั้งวางระบบโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ให้แก่ลูกค้าที่สั่งซื้อโปรแกรม คอมพิวเตอร์ดังกล่าว กับบริษัทฯ โดยลิขสิทธิ์ของโปรแกรมคอมพิวเตอร์ยังเป็นของบริษัท อ. บริษัทฯ ขอทราบว่า ความรับผิด ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการการขายโปรแกรมคอมพิวเตอร์ดังกล่าว เกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระราคาสินค้า และบริษัทฯ มีหน้าที่ ต้องออกใบกำกับภาษีในวันที่ได้รับชำระราคาใช่หรือไม่ และหากบริษัทฯ ขายแผ่นซีดีโปรแกรมคอมพิวเตอร์เพียงอย่างเดียวต้อง เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายหรือไม่อย่างไร
กรณีบริษัทฯ ขายโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (Oracle License) ดังกล่าวพร้อมติดตั้งระบบให้แก่ลูกค้าทั่วไป หรือขายแผ่น ซีดีโปรแกรมคอมพิวเตอร์ดังกล่าวเพียงอย่างเดียว ซึ่งลิขสิทธิ์ในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ยังเป็นของบริษัท อ. ซึ่งเป็นเจ้าของลิขสิทธิ์ จึงเป็นการให้ลูกค้าได้ใช้ลิขสิทธิ์ในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น เมื่อได้รับชำระราคาค่าบริการ ตามมาตรา 78/1 แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ จะออกใบกำกับภาษีเมื่อความรับผิดในการ เสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นตามมาตรา 78/1 และมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร
เงินได้ที่บริษัทฯ ได้รับจากการขายแผ่นซีดีโปรแกรมคอมพิวเตอร์ เข้าลักษณะเป็นค่าแห่งลิขสิทธิ์ ซึ่งเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 3/2 ของ คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.101/2544 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึง ประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544
