กค 0702/พ./8213
30 กันยายน 2552
มาตรา 77/1(10) มาตรา 78/1 (10) และมาตรา 86/4(7) แห่งประมวลรัษฎากร
72/36895
บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน ประกอบกิจการคลังสินค้า ให้บริการรับฝากสินค้าแก่ลูกค้า ในการเรียกเก็บ ค่าบริการ บริษัทฯ ได้จัดทำใบกำกับภาษีโดยพิมพ์จากโรงพิมพ์เป็นใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีมีสำเนา 2 ฉบับ และใบแจ้งหนี้ 1 ฉบับ บริษัทฯ ได้ออกใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีซึ่งใบกำกับภาษีดังกล่าว คำว่า ใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86/4(1) แห่ง ประมวลรัษฎากร และรายการคำว่า ชื่อที่อยู่และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ออกใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86/4(2) แห่งประมวลรัษฎากร ตีพิมพ์จากโรงพิมพ์ บริษัทฯ จะพิมพ์เติมข้อความเฉพาะชื่อลูกค้า ที่อยู่ จำนวนเงิน ค่าบริการและค่าภาษีมูลค่าเพิ่ม และเจ้าหน้าที่ของบริษัทฯ จะวางใบแจ้งหนี้ให้ลูกค้าทราบ โดยยังไม่ได้ส่งมอบใบเสร็จรับเงิน/ ใบกำกับภาษีให้ลูกค้า หลังจากนั้นจะทยอยไปเก็บเงินจากลูกค้าแต่ละราย เมื่อลูกค้าชำระเงินวันใดก็จะลงวันที่ เดือน ปีด้วย หมึกพร้อมรายละเอียดการชำระเงินเช่น เงินสด เช็คธนาคารลงวันที่ล่วงหน้า เป็นต้น แล้วส่งมอบใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี ให้แก่ลูกค้า (เนื่องจากลูกค้าบางรายจะค้างชำระ 1-2 เดือน จึงไม่ระบุวันที่ชำระ) บริษัทฯ จะนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มให้กรมสรรพากร ตามเกณฑ์เงินสดทุกเดือนตามที่ได้รับจริง บริษัทฯ ขอทราบว่า ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษี ที่เจ้าหน้าที่บริษัทฯ เขียนวันที่ให้ ลูกค้าด้วยหมึกดังกล่าว เป็นเอกสารที่ถูกต้องหรือไม่ พร้อมนี้ บริษัทฯ ได้ส่งตัวอย่างใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีมาเพื่อ ประกอบการพิจารณาด้วยแล้ว
กรณีตามข้อเท็จจริงบริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนให้บริการรับฝากสินค้าแก่ลูกค้า ถือเป็นการให้บริการตาม มาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากรความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดจากการให้บริการเกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระ ค่าบริการ เว้นแต่กรณีที่ได้มีการออกใบกำกับภาษีหรือได้ใช้บริการไม่ว่าโดยตนเองหรือบุคคลอื่น ได้เกิดขึ้นก่อนได้รับชำระ ราคาค่าบริการ ก็ให้ถือว่าความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อมีการกระทำนั้นๆ ด้วย ตามมาตรา 78/1 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อเจ้าหน้าที่ของบริษัทฯ วางใบแจ้งหนี้ให้ลูกค้าทราบ โดยยังไม่ได้ส่งมอบใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีให้ลูกค้า หลังจากนั้น จะทยอยไปเก็บเงินจากลูกค้าแต่ละราย เมื่อลูกค้าชำระเงินวันใดก็จะลงวันที่ เดือน ปี โดยเขียนด้วยปากกาในวันที่ลูกค้าชำระ เงินตามมาตรา 86/4(7) แห่งประมวลรัษฎากรภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีดังกล่าวไม่ถือเป็นภาษีซื้อต้องห้ามตามข้อ 2(5) และ (12) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) เรื่อง การกำหนดภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการ คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535
