กค 0706/พ./ก.1166
10 กันยายน 2546
ประเด็นปัญหา มาตรา 80/1(2)
66/32655
1. บริษัทฯ จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายไทยประกอบกิจการรับขนส่งสินค้าระหว่าง
ประเทศโดยเรือเดินทะเลซึ่งถือสัญชาติไทย บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนจาก BOI และ
จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 85 แห่งประมวลรัษฎากร เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0
สำหรับการให้บริการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศไทยกับต่างประเทศ และเนื่องจากบริษัทฯ มีการติดต่อ
กับผู้ว่าจ้างต่างประเทศให้ขนส่งสินค้าจากประเทศหนึ่งไปยังอีกประเทศหนึ่ง บริษัทฯ จึงขอหารือเกี่ยวกับ
การนำภาษีซื้อมาหักออกจากภาษีขายตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ในกรณีดังนี้
(1) กรณีบริษัทฯ ได้รับการว่าจ้างให้ขนส่งสินค้าโดยเรือเดินทะเลจากประเทศบราซิลไป
ยังประเทศไนจีเรีย และได้รับการว่าจ้างจากลูกค้าในประเทศศรีลังกาให้ขนส่งสินค้าจากประเทศ
ศรีลังกาไปยังประเทศเวียตนามซึ่งเป็นการรับขนส่งสินค้าจากประเทศหนึ่งไปยังอีกประเทศหนึ่งโดยไม่
กลับเข้ามาในประเทศไทย ซึ่งในระหว่างที่เรือของบริษัทฯ อยู่ต่างประเทศนั้น บริษัทฯ จะสั่งซื้อของใช้
ภายในเรือจากประเทศไทยและส่งไปให้กับเรือของบริษัทฯ ณ ประเทศที่เรือรับขนส่งสินค้าอยู่
(2) กรณีบริษัทฯ นำเรือกลับเข้ามาซ่อมแซมในประเทศไทย
บริษัทฯ หารือว่า บริษัทฯ สามารถนำภาษีซื้อที่เกิดจากการประกอบกิจการขนส่งระหว่าง
ประเทศทั้งสองกรณีดังกล่าวข้างต้นไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3
แห่งประมวลรัษฎากร ได้หรือไม่ อย่างไร
1. กรณีบริษัทฯ ให้บริการขนส่งสินค้าโดยเรือเดินทะเลจากประเทศบราซิลไปยังประเทศ
ไนจีเรีย และให้บริการขนส่งสินค้าจากประเทศศรีลังกาไปยังประเทศเวียตนาม การให้บริการขนส่ง
สินค้าระหว่างประเทศดังกล่าวถือเป็นการให้บริการนอกราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการดังกล่าวนั้น
นอกราชอาณาจักรทั้งสิ้น จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีบริษัทฯ ได้รับการว่าจ้างจากลูกค้าในประเทศไทยให้ขนส่งสินค้าไปต่างประเทศ ถือ
เป็นการให้บริการขนส่งระหว่างประเทศโดยเรือเดินทะเล บริษัทฯ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา
ร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(3) แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีบริษัทฯ ได้ซื้อของใช้ภายในเรือจาก
ประเทศไทยแล้วส่งไปให้กับเรือของบริษัทฯ ที่อยู่ในระหว่างการให้บริการขนส่งในต่างประเทศ หาก
บริษัทฯ ได้ดำเนินการส่งออกของใช้ดังกล่าวโดยผ่านพิธีการศุลกากรถือเป็นการส่งออกตามมาตรา
77/1(14) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา
80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ มีสิทธินำภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อของใช้ภายในเรือดังกล่าว
ไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร
3. กรณีบริษัทฯ นำเรือกลับเข้ามาซ่อมแซมในประเทศไทย เนื่องจากการให้บริการซ่อมแซม
เรือเดินทะเลให้แก่ผู้ประกอบกิจการให้บริการขนส่งระหว่างประเทศโดยเรือเดินทะเลที่กระทำใน
ราชอาณาจักร ถือเป็นการให้บริการในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ
ผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งเป็นผู้ให้บริการได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา
80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่
105) เรื่อง กำหนดประเภท หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขกรณีการให้บริการที่กระทำใน
ราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร
ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543 ดังนั้น บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้รับบริการจึงไม่มีภาษีซื้อที่เกิดจากการจ่าย
ค่าซ่อมแซมเรือเดินทะเลแต่อย่างใด
