กค 0706/10320
24 ตุลาคม 2546
มาตรา 80//1(2), มาตรา 77/2(1), มาตรา 79(4)
66/32698
1. บริษัท อ. เป็นนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย โดยรับเป็นตัวแทนในการดำเนินงาน
ทางการตลาดในประเทศไทยให้แก่บริษัท C ซึ่งประกอบกิจการในประเทศสหรัฐอเมริกา โดยบริษัทฯ จะ
ทำหน้าที่ดูแลและจัดหาผู้มาเช่าตู้คอนเทนเนอร์ให้แก่ C และได้รับค่าตอบแทนเป็นค่าคอมมิชชั่น คิดตาม
จำนวนตู้คอนเทนเนอร์ที่มีผู้เช่าและนำตู้ออกไปยังต่างประเทศดังนี้
1) กรณีตู้เก่าหรือตู้ที่เคยมีผู้เช่าใช้บรรจุสินค้านำเข้ามาในประเทศไทยแล้วบริษัทฯ ได้รับ
ค่าตอบแทน 20 ดอลลาร์สหรัฐฯ ต่อตู้
2) กรณีตู้ใหม่ บริษัทฯ จะติดต่อบริษัทผู้ผลิตและติดต่อผู้เช่า ให้ผู้เช่าใช้บรรจุสินค้าออกไป
ต่างประเทศ หรือนำตู้เปล่าไปใช้ในต่างประเทศ ถ้ามีการบรรจุสินค้าบริษัทที่ขายสินค้าจะดำเนินการทาง
พิธีการศุลกากรเอง ถ้าเป็นตู้เปล่าผู้ผลิตจะเป็นผู้รับผิดชอบ บริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทน 8 ดอลล่าร์สหรัฐฯ
ต่อตู้
2. ค่าตอบแทนการหาผู้มาเช่าตู้ตาม 1. บริษัทฯ ได้รับจาก C โดยตรงเท่านั้น นอกจากนี้
บริษัทฯ ยังได้รับค่าใช้จ่ายในการบริหารอีกเดือนละ 500 ดอลล่าร์สหรัฐฯ และมีการเรียกเก็บเงิน
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ จาก C เช่น ค่าผ่านท่า ค่าผ่านทาง ค่าซ่อมตู้ เป็นต้น ทั้งนี้ บริษัทฯ จะส่ง Invoice
ไปเรียกเก็บเงินจาก C และรับชำระเงินโดยการโอนเงินผ่านธนาคาร หรือเช็คธนาคาร
3. C จะเป็นผู้รับเงินค่าเช่าตู้คอนเทนเนอร์ จากผู้เช่า และเป็นผู้ชำระเงินค่าจ้างผลิตตู้ให้
กับผู้ผลิตโดยตรง
จากข้อเท็จจริงดังกล่าวข้างต้น สำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ (เดิม) หารือว่า
1. การประกอบกิจการของ บริษัท อ. เป็นผู้ประกอบการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 0
หรือไม่ อย่างไร
2. เงินได้จากการประกอบกิจการของ บริษัท อ. เข้าหลักเกณฑ์ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ.
2535 หรือไม่
1. การประกอบกิจการของบริษัท อ. โดยรับเป็นตัวแทนในประเทศไทยสำหรับการ
ดำเนินงานทางการตลาด ติดต่อจัดหาผู้มาเช่าตู้คอนเทนเนอร์ ตลอดจนติดต่อผู้ผลิตตู้และผู้ซ่อมตู้ให้กับ C
ซึ่งเป็นนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายประเทศสหรัฐอเมริกา โดยบริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทน
(Commission Fee) คิดตามจำนวนตู้คอนเทนเนอร์ (เก่า-ใหม่) ที่มีผู้มาเช่าใช้บรรจุสินค้า หรือนำตู้
เปล่าไปใช้ในต่างประเทศตามข้อเท็จจริงข้างต้น ไม่เข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่กระทำใน
ราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ซึ่งได้ส่งผลของการให้บริการนั้นไปใช้ใน
ต่างประเทศทั้งหมด ตามข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่
105) เรื่อง กำหนดประเภท หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขกรณีการให้บริการที่กระทำใน
ราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร
ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543 หากแต่เป็นการให้บริการในราชอาณาจักร ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร ฉะนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิใช้
อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการประกอบกิจการดังกล่าวตามมาตรา
80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากรได้
2. กรณีหากผู้มาเช่าใช้ตู้คอนเทนเนอร์ดังกล่าวมิได้เป็นผู้รับบริการในต่างประเทศ
เช่นเดียวกับ C แล้ว ค่าตอบแทนที่บริษัทฯ ได้รับเนื่องจากการเป็นตัวแทนให้แก่ C ตามข้อเท็จจริง
ดังกล่าว ก็ไม่เข้าลักษณะและเงื่อนไขของค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตาม
มาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(3) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ฉะนั้น บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าตอบแทนที่ได้รับในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80(2) แห่งประมวลรัษฎากร
