กค 0811/17901
31 ธันวาคม 2540
ประเด็นปัญหา
60/26268
บริษัท ประกอบกิจการขายรถยนต์ตามสัญญาเช่าซื้อ ในการประกอบธุรกิจ บริษัทฯ ได้กู้ยืม
เงินจากธนาคารและสถาบันการเงินทั้งในและต่างประเทศ เพื่อนำมาใช้เป็นเงินทุนหมุนเวียน เพื่อ
เอื้ออำนวยให้ธนาคารพิจารณาให้บริษัทฯ กู้ยืมเงิน จึงจำเป็นต้องมีหนังสือค้ำประกันการชำระคืนเงินต้น
และดอกเบี้ยในการกู้ยืมของผู้ให้กู้
บริษัท ในต่างประเทศ ซึ่งมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย มีสถานประกอบการที่กรุง
โตเกียว ประเทศญี่ปุ่น ประกอบธุรกิจการค้าทั่วไป มิใช่สถาบันการเงิน ได้ทำสัญญาค้ำประกันเพื่อออก
หนังสือค้ำประกันการชำระคืนเงินต้นและดอกเบี้ยในการกู้ยืมของบริษัทฯ ที่ได้กู้ยืมจากธนาคารต่าง ๆ ทั้ง
ในและต่างประเทศ และเพื่อเป็นการตอบแทนการออกหนังสือค้ำประกันเงินกู้ดังกล่าว บริษัท ใน
ต่างประเทศ จึงคิดค่าธรรมเนียมการออกหนังสือค้ำประกันเงินกู้ยืม ในอัตราร้อยละ 0.5 (0.5%) ต่อปี
ของยอดเงินที่บริษัทฯ ได้กู้ยืมตามระยะเวลาของการกู้ยืมและถ้าการชำระเงินค่าธรรมเนียมล่าช้า บริษัทฯ
จะต้องจ่ายดอกเบี้ยในเงินดังกล่าว ในอัตราร้อยละ 15 ต่อปี โดยคิด 360 วันเป็นหนึ่งปี สำหรับรอบ
ระยะเวลานับจากวันถึงกำหนดชำระค่าธรรมเนียม จนถึงวันที่บริษัทในต่างประเทศ ได้รับการจ่าย
ค่าธรรมเนียมเต็มจำนวน บริษัทฯ จึงหารือว่า เมื่อบริษัทฯ ส่งเงินค่าธรรมเนียมการค้ำประกันเงินกู้ยืม
บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้และนำส่งหรือไม่ นั้น
1. กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าธรรมเนียมการค้ำประกันให้ บริษัท ในประเทศญี่ปุ่น ซึ่งมิได้
ประกอบกิจการในประเทศไทย เข้าลักษณะเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ
จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นำส่งกรมสรรพากร ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด
2. กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าธรรมเนียมการค้ำประกันล่าช้า ทำให้บริษัทฯ ต้องจ่ายดอกเบี้ย
สำหรับเงินดังกล่าวให้บริษัทในประเทศญี่ปุ่น ซึ่งมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย เข้าลักษณะเป็น
เงินได้ที่มีลักษณะทำนองเดียวกับดอกเบี้ย ผลประโยชน์หรือค่าตอบแทนอื่น ๆ ที่ได้จากการกู้ยืม ตาม
มาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องหักภาษีนำส่ง ในอัตราร้อยละ
15 ของเงินที่จ่ายตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ ข้อ 11 วรรค 2(ข) และวรรค 4
แห่งอนุสัญญาภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่น
