กค 0811/02447
26 กุมภาพันธ์ 2541
ประเด็นปัญหา
62/26387
บริษัทได้จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลเมื่อวันที่ 1 พฤศจิกายน 2511 วัตถุประสงค์หลัก คือการ
ประกอบกิจการโรงแรม ตั้งแต่ปี พ.ศ. 2533 เป็นต้นมา บริษัทฯ มีโครงการที่ได้ยกเลิกการดำเนินการ
อยู่ 2 โครงการ คือ
1. โครงการที่พักอาศัย (Residence) ในกรุงเทพมหานคร บริษัทฯ ได้ดำเนินการถึงขั้น
การปรับฐานรากก่อนหยุดดำเนินการทั้งหมด
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นตั้งแต่ พ.ศ. 2536 - 2538 ประกอบด้วย
(1) ค่าใช้จ่ายในการก่อสร้าง ซึ่งอยู่ในช่วงของงานฐานราก และเสาเข็มรวมถึง
ค่าที่ปรึกษาด้านวิศวกรรมอื่น ๆ
(2) ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ
รวมเป็นเงินทั้งสิ้นประมาณ 125 ล้านบาท
2. โครงการโรงแรม ณ จังหวัดภูเก็ต
ปัจจุบันบริษัทฯ ได้ดำเนินการถึงขั้นการสำรวจพื้นที่ดินเท่านั้น โดยยังไม่มีการปรับ
ฐานราก
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นตั้งแต่ พ.ศ. 2534 - 2537 ประกอบด้วย
(1) ค่าใช้จ่ายสำหรับการสำรวจพื้นที่ดินโดยยังไม่มีการก่อสร้างใด ๆ
(2) ค่าใช้จ่ายสำหรับการออกแบบและการจัดการ
รวมเป็นเงินทั้งสิ้นประมาณ 53 ล้านบาท
เนื่องจากโครงการทั้งสองได้ล้มเลิกไปโดยจะไม่มีการก่อสร้างต่อไปอีกแต่บริษัทฯ มี
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากโครงการทั้งสองตามที่กล่าวข้างต้น เป็นค่าใช้จ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน บริษัทฯ
ไม่มีสิทธิ์นำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร
และจะหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาก็ไม่ได้ เพราะการก่อสร้างยังไม่แล้วเสร็จ และบริษัทฯ ยังไม่อาจ
ใช้ประโยชน์ในทรัพย์สินนั้นแต่ประการใด
บริษัทฯ จะขอนำค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นตามโครงการทั้งสองดังกล่าว เป็นรายจ่ายใน
การคำนวณกำไรสุทธิในรอบระยะเวลาบัญชี ได้หรือไม่ อย่างใด
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการดำเนินโครงการที่พักอาศัย และโครงการโรงแรมตามข้อเท็จจริง
ข้างต้น เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน มิให้นำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณ
กำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร และบริษัทฯ จะนำค่าใช้จ่ายดังกล่าวมาหัก
ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาก็ไม่ได้เช่นกัน เพราะการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินจะเริ่ม
หักนับตั้งแต่วันที่ได้ทรัพย์สินนั้นมา วันที่ถือว่าได้ทรัพย์สินมาหมายถึงวันที่ทรัพย์สินนั้นอยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้
งานหรือใช้ประโยชน์ได้ คือวันที่มีการก่อสร้างแล้วเสร็จ ซึ่งกรณีทรัพย์สินของบริษัทฯ เป็นทรัพย์สินที่
ก่อสร้างยังไม่แล้วเสร็จ ดังนั้น หากบริษัทฯ ประสงค์จะนำมาหักเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีใด
บริษัทฯ ก็จะต้องทำการรื้อหรือทำลายสิ่งก่อสร้างดังกล่าวในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นแต่ประการเดียว
เท่านั้น ทั้งนี้ เนื่องจากไม่มีกฎหมายใดให้อำนาจกรมสรรพากรอนุมัติเป็นอย่างอื่นได้
