กค 0702/2491
3 พฤษภาคม 2567
มาตรา 91/2 (5) มาตรา 91/5 (5) และมาตรา 91/12 แห่งประมวลรัษฎากร
-
นาง ก. ประกอบธุรกิจลงทุนในตราสารหนี้ ได้ทำสัญญาจัดการกองทุนส่วนบุคคลแต่งตั้งให้บริษัทหลักทรัพย์จัดการกองทุน (บลจ.) เป็นผู้รับมอบอำนาจและเป็นผู้บริหารกองทุนส่วนบุคคล “นาง ก. โดย บลจ.” ซึ่ง บลจ. ได้ลงทุนด้วยการซื้อตั๋วแลกเงินจากบริษัทผู้ออกตั๋วและระบุชื่อ “นาง ก. โดย บลจ.” เป็นผู้ทรงตั๋วเงิน ทั้งนี้ บลจ. จะคิดค่าธรรมเนียมในการบริหารจากนาง ก. โดยเมื่อตั๋วแลกเงินครบกำหนดชำระหนี้หรือถึงกำหนดชำระเมื่อทวงถาม บริษัทผู้ออกตั๋วจะจ่ายเงินตามมูลค่าตั๋วแลกเงินพร้อมดอกเบี้ยตามอัตราที่กำหนดไว้ให้กับผู้ซื้อตั๋วแลกเงิน และได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับกองทุนส่วนบุคคล “นาง ก. โดย บลจ.” ในอัตราร้อยละ 15.0 นาง ก. จึงหารือว่า ดอกเบี้ยที่ได้รับจากการลงทุนในตั๋วแลกเงินดังกล่าวต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่
กรณีตามข้อเท็จจริงที่หารือมานั้น นาง ก. ได้จัดตั้งกองทุนส่วนบุคคลโดยแต่งตั้งให้ บลจ. เป็นผู้จัดการกองทุนส่วนบุคคล โดยได้ลงทุนซื้อตราสารหนี้ประเภทตั๋วแลกเงิน และจะได้รับเงินคืนตามมูลค่าตั๋วแลกเงินพร้อมดอกเบี้ยตามอัตราและเวลาที่กำหนด ตามสัญญาจัดการกองทุนส่วนบุคคล ประกอบกับ มาตรา 133 มาตรา 138 และมาตรา 139 แห่งพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 นาง ก. ในฐานะผู้มอบหมายให้ บลจ. เป็นผู้จัดการกองทุนจึงยังคงมีฐานะเป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในบรรดาทรัพย์สินและผลประโยชน์จากการลงทุน ดังนั้น ดอกเบี้ยจากการซื้อตั๋วแลกเงินดังกล่าวในกองทุนส่วนบุคคล ถือว่าเป็นรายรับจากการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ ตามมาตรา 91/2 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ของนาง ก. ที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/5 (5) แห่งประมวลรัษฎากรและนาง ก. ต้องยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/12 แห่งประมวลรัษฎากร
