กค 0706/3066
20 มีนาคม 2550
มาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากร
70/34826
นาย ก. (ผู้ให้เช่า) ให้บริษัท ข. จำกัด (ผู้เช่า) ทำสัญญาเช่าที่ดิน 1 แปลง มีกำหนดระยะเวลาการเช่าเป็นเวลา 30 ปี เริ่มให้เช่าตั้งแต่วันที่ 1 สิงหาคม 2535 โดยผู้เช่าได้จ่ายค่าเช่ารับล่วงหน้าเป็นจำนวน 20,200,000 บาท สำหรับระยะเวลาการเช่า 30 ปี และจะจ่ายค่าเช่ารายเดือนทุก ๆ เดือน ต่อมาได้มีการยกเลิกสัญญาเช่าที่ดินก่อนสิ้นกำหนดเวลาเช่าเมื่อวันที่ 27 มีนาคม 2549 นาย ก. จึงขอทราบว่า การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่จะต้องยื่นแบบแสดงรายการภายในเดือนมีนาคม 2550 สำหรับรายได้จากค่าเช่าในแต่ละปีของปี 2549 ถึงปี 2565 ที่ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ไว้แล้ว จะต้องนำมาถือเป็นรายได้ในแต่ละปีเหมือนเช่นเดิม โดยนำมารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในแต่ละปี หรือ จะต้องนำมาถือเป็นรายได้ในปี 2549 ทั้งจำนวน และนำภาษีที่ได้ชำระไว้แล้วตามแบบ ภ.ง.ด.93 ของปี 2549 ถึง ปี 2565 มาหักออกจากภาษีที่คำนวณได้ในปี 2549 ทั้งจำนวน
กรณีบริษัท ข. (ผู้เช่า) ยกเลิกสัญญาเช่าที่ดิน ทำให้สัญญาเช่าที่ดินดังกล่าวสิ้นสุดลงก่อนถึงกำหนดระยะเวลาเช่าตามสัญญา ดังนั้น ตั้งแต่ปีถัดจากปีที่สิ้นสุดสัญญาเช่าที่ดิน นาย ก. (ผู้ให้เช่า) จึงไม่มีค่าเช่าที่ดินที่จะต้องนำมารวมคำนวณเป็นเงินได้พึงประเมินเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยนาย ก. (ผู้ให้เช่า) ต้องนำเงินค่าเช่ารับล่วงหน้าที่เหลืออยู่ทั้งจำนวนตามแบบ ภ.ง.ด. 93 ตั้งแต่ของปี 2549 เป็นต้นไป ซึ่งเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากร มาถือเป็นเงินได้ค่าเช่าตามมาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากร ของปี 2549 ซึ่งเป็นปีที่สิ้นสุดสัญญาเช่า และในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของปี 2549 ของนาย ก. (ผู้ให้เช่า) มีสิทธินำภาษีที่ได้ชำระไว้แล้วตามแบบ ภ.ง.ด. 93 ตั้งแต่ของปี 2549 เป็นต้นไป มาคำนวณหักออกจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้ของปี 2549 ได้
