กค 0702/พ./1701
24 มีนาคม 2557
มาตรา 77/1(10) มาตรา 82/3 มาตรา 85/1 มาตรา 86/5(4) มาตรา 91/4 และมาตรา 91/4(2) แห่งประมวลรัษฎากร
77/38974
ธนาคารฯ ได้ดำเนินธุรกรรมให้บริการรับฝากเงินทั่วไป ปัจจุบันมีลูกค้าซึ่งเป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย เปิดบัญชีเงินฝากเพื่อทำธุรกรรมการเงินในประเทศไทย โดย ธนาคารฯ ต้องจ่ายดอกเบี้ยเงินฝากซึ่งเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่นิติบุคคลดังกล่าว แต่เนื่องจาก ธนาคารฯ เป็นสถาบันการเงินที่มีกฎหมายเฉพาะจัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติธนาคารเพื่อการเกษตรและสหกรณ์การเกษตร พ.ศ.2509 จึงเข้าข้อยกเว้นไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับกรณีดังกล่าว ตามมาตรา 70 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร แต่เพื่อให้การปฏิบัติเป็นไปด้วยความถูกต้อง ธนาคารฯ จึงหารือว่า การจ่ายดอกเบี้ยเงินฝากให้แก่นิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ธนาคารฯ ได้รับยกเว้นการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับดอกเบี้ยเงินฝากตามมาตรา 40(4)(ก) และมาตรา 70 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ อย่างไร
กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย เปิดบัญชีเงินฝากเพื่อทำธุรกรรมการเงินในประเทศไทย ได้รับดอกเบี้ยเงินฝากจาก ธนาคารฯ ซึ่งเงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(4)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ที่จ่ายจากหรือในประเทศไทย ธนาคารฯ ไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับดอกเบี้ยเงินฝากดังกล่าว เนื่องจาก ธนาคารฯ เป็นสถาบันการเงินที่มีกฎหมายโดยเฉพาะของประเทศไทยจัดตั้งขึ้นสำหรับให้กู้ยืมเงินเพื่อส่งเสริมเกษตรกรรมตามมาตรา 9 และมาตรา 10 แห่งพระราชบัญญัติธนาคารเพื่อการเกษตรและสหกรณ์การเกษตร พ.ศ.2509 จึงได้รับยกเว้นไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับการจ่ายดอกเบี้ยดังกล่าว ตามมาตรา 70 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร
