ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณียกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม
เลขที่หนังสือ
กค 0706/พ./337
วันที่
21 เมษายน 2547
เลขตู้
67/32925
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 81/1, พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 10 เมษายน พ.ศ. 2546
ข้อหารือ
กรณียกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ
และเงื่อนไข สำหรับการนำเข้าหรือการขายเพชร พลอย ทับทิม มรกต บุษราคัม โกเมน โอปอล นิล
เพทาย ไพฑูรย์ หยก ไข่มุก และอัญมณีที่มีลักษณะทำนองเดียวกัน รวมทั้งสิ่งทำเทียมวัตถุดังกล่าว หรือที่
ทำขึ้นใหม่เฉพาะที่ยังมิได้ประกอบขึ้นเป็นตัวเรือนหรือของรูปพรรณ เพื่อใช้ในการผลิตอัญมณีที่เป็น
เครื่องประดับหรือของใช้ใด ๆ และการนำเข้าหรือการขายทองคำขาว ทองขาว เงินและพาลาเดียม
เฉพาะที่ยังมิได้ประกอบขึ้นเป็นของรูปพรรณของผู้ประกอบการจดทะเบียนที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ลงวันที่ 10 เมษายน พ.ศ. 2546 เนื่องจากตามข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ กำหนดให้
ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม จากผู้ประกอบการ
จดทะเบียนตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ต่อมาได้ขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน
และพาลาเดียม ที่ซื้อมาดังกล่าวให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ
การขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม ของผู้ประกอบการจดทะเบียนดังกล่าวจะได้
รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ผษ. จึงขอทราบว่า กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนได้ซื้ออัญมณี ทองคำขาว
ทองขาว เงิน และพาลาเดียมจากผู้ประกอบการซึ่งมีรายรับไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี และต่อมา
ได้ขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียมให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้รับ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ การขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว
เงิน และพาลาเดียมดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ดังกล่าว
หรือไม่
แนววินิจฉัย
1. กรณีผู้ประกอบการประกอบกิจการขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม
และมีมูลค่าของฐานภาษีไม่เกินมูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อม กล่าวคือ ไม่เกิน 1,200,000
บาทต่อปี ผู้ประกอบการย่อมได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร
ประกอบกับมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดมูลค่า
ของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 354) พ.ศ. 2542
2. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ได้ซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงินและพาลาเดียม
มาจากผู้ประกอบการตาม 2.1 และได้นำมาขายให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3
ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ดังกล่าว เนื่องจากข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ กำหนด
ให้ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน
และพาลาเดียม ต้องซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม จากผู้ประกอบการจดทะเบียน
ที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ และต้องขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน
และพาลาเดียมดังกล่าวให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ
ด้วยกัน ดังนั้น กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ได้
ซื้ออัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียม จากผู้ประกอบการซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตามมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 354)
พ.ศ. 2542 และได้ขายให้แก่ผู้ประกอบการจดทะเบียนที่มีคุณสมบัติตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ
การขายอัญมณี ทองคำขาว ทองขาว เงิน และพาลาเดียมดังกล่าว จึงไม่เข้าหลักเกณฑ์ที่จะได้รับสิทธิ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 311) พ.ศ. 2540 ประกอบกับ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 10 เมษายน พ.ศ. 2546 แต่อย่างใด