ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการรับทำแบบจำลองอาคาร สถานที่
เลขที่หนังสือ
กค 0706/3336
วันที่
26 เมษายน 2548
เลขตู้
68/33385
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 40(8)
ข้อหารือ
นาย อ แจ้งว่า เป็นผู้รับจ้างทำและออกแบบโมเดลงานด้านสถาปัตย์ภูมิศาสตร์ ทำหุ่นจำลอง และทำฉากสร้างภาพยนตร์ วัสดุส่วนใหญ่ที่ใช้ทำงานมีดังนี้
1.พลาสติกพีวีซี พลาสติกอะคริลิก พลาสติก ABS
2.ไม้สัก ซึ่งใช้ในการทำฐานรองหุ่นจำลอง
3.รถจำลอง ต้นไม้จำลอง หญ้าเทียม
วัสดุดังกล่าวมีราคาค่อนข้างแพง แต่แข็งแรงทนทาน ลูกค้าสามารถเก็บไว้ใช้งานได้นานร่วม 10 ปี โดยมีโครงการตัวอย่างที่ได้ดำเนินการไปแล้ว เช่น ตึกใบหยก ตึก ปตท. สนามบินสุวรรณภูมิ บ้านเอื้ออาทร ศูนย์ประชุมแห่งชาติสิริกิติ์ เป็นต้น ซึ่งนายอนุวัตรฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษี แสดงเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(7) แห่งประมวลรัษฎากร แต่สำนักงานสรรพากรพื้นที่กรุงเทพมหานคร 11 มีความเห็นว่า เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร จึงขอหารือว่า เงินได้จากงานดังกล่าวเป็นเงินได้พึงประเมินประเภทใด
แนววินิจฉัย
การรับออกแบบและจัดทำงานด้านโมเดลสถาปัตย์ภูมิศาสตร์ ทำหุ่นจำลอง ทำฉากสร้างภาพยนตร์ ของนาย อ โดยการทำงานของนาย อ มีค่าใช้จ่ายจำนวนมาก เช่น การซื้อพลาสติกพีวีซี ไม้สัก รถจำลอง ต้นไม้จำลอง ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เงินค่าตอบแทนที่นาย อ ได้รับเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ที่มิได้ระบุไว้ในมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502 จึงให้หักค่าใช้จ่ายตามความจำเป็นและสมควรตามมาตรา 46 แห่งประมวลรัษฎากรและตามมาตรา 8 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502