ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการยกที่ดินให้แก่โรงพยาบาลที่จัดตั้งเป็นองค์การมหาชน
เลขที่หนังสือ
กค 0811/ก.190
วันที่
12 เมษายน 2545
เลขตู้
65/31361
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 41 ทวิ, มาตรา 39, มาตรา 49 ทวิ, มาตรา 3(1), มาตรา 50(6) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 14) พ.ศ. 2525
ข้อหารือ
กรมที่ดินได้รับข้อหารือจากจังหวัด กรณีโรงพยาบาลบ้านแพ้ว (องค์การมหาชน)ซึ่งจัดตั้งขึ้น
โดยพระราชกฤษฎีกาจัดตั้งโรงพยาบาลบ้านแพ้ว (องค์การมหาชน) พ.ศ. 2543 มีความประสงค์ขอรับ
การยกให้ที่ดินจังหวัดสมุทรสาคร จากนาย ร. เพื่อไว้ใช้ในกิจการของโรงพยาบาลฯ ตามมติที่ประชุม
คณะกรรมการบริหารโรงพยาบาลฯ ซึ่งเป็นการยกให้โดยเสน่หาไม่มีค่าตอบแทนใด ๆ ทั้งสิ้น การ
จดทะเบียนยกให้ที่ดินดังกล่าวให้แก่โรงพยาบาลฯ ซึ่งเป็นหน่วยงานของรัฐและเป็นนิติบุคคลตามมาตรา 6
แห่งพระราชบัญญัติองค์การมหาชน พ.ศ. 2542 ขณะเดียวกันกระทรวงการคลังได้กำหนดให้โรงพยาบาล
ที่จัดตั้งเป็นองค์การมหาชนตามพระราชบัญญัติองค์การมหาชน พ.ศ. 2542 เป็น
สถานพยาบาลของทางราชการตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาเงินสวัสดิการเกี่ยวกับการรักษา
พยาบาล พ.ศ. 2523 จึงหารือว่ากรณีดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้หัก ณที่จ่ายหรือไม่ อย่างไร
แนววินิจฉัย
โรงพยาบาลฯ เป็นหน่วยงานของรัฐและเป็นนิติบุคคลตามมาตรา 6 แห่งพระราชบัญญัติ
องค์การมหาชน พ.ศ. 2542 แต่โรงพยาบาลฯ มิใช่ส่วนราชการตามพระราชบัญญัติ
ระเบียบบริหารราชการแผ่นดิน พ.ศ. 2534 ดังนั้น กรณีนาย ร. ยกที่ดินให้แก่โรงพยาบาลฯ โดยไม่มี
ค่าตอบแทนตามข้อเท็จจริงข้างต้น จึงถือเป็นการ "ขาย" ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร และไม่
เข้าหลักเกณฑ์ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 3(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความใน
ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดหลักเกณฑ์ เงื่อนไข และราคาหรือมูลค่าสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์
หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์ให้แก่ส่วนราชการหรือรัฐวิสาหกิจที่มิใช่
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล (ฉบับที่ 121) พ.ศ. 2525 และกรณีดังกล่าวให้ถือว่าผู้โอนเป็นผู้มีเงินได้
ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 41 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และให้เจ้าพนักงานประเมิน
กำหนดราคาขายอสังหาริมทรัพย์นั้นโดยถือตามราคาประเมินทุนทรัพย์เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียม
จดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมตามราคาที่ใช้อยู่ในวันที่มีการโอนนั้นตามมาตรา 49 ทวิ แห่ง
ประมวลรัษฎากร และผู้โอนมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย โดยถือว่าผู้โอนเป็นผู้จ่ายเงินได้ตามมาตรา
50(6) แห่งประมวลรัษฎากร