ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีจ่ายเงินบำเหน็จตกทอดของพนักงานการท่าเรือแห่งประเทศไทย
เลขที่หนังสือ
กค 0706/3050
วันที่
19 เมษายน 2548
เลขตู้
68/33368
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 42(12) มาตรา 50(1) และมาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
เมื่อพนักงานที่รับเงินเป็นรายเดือนถึงแก่กรรม การท่าเรือฯ ได้จ่ายเงินบำเหน็จ ตกทอดให้แก่ทายาทหรือบุคคลที่ผู้รับบำนาญระบุตามข้อบังคับว่าด้วยกองทุนสงเคราะห์พนักงานฯ การท่าเรือฯ จึงหารือว่า
1.เงินบำเหน็จตกทอดที่จ่ายให้แก่ทายาทหรือบุคคลที่ผู้รับบำนาญระบุไว้ตามข้อ 15 ของข้อบังคับฯ จะถือว่าเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ตามมาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่
2.เงินบำเหน็จตกทอดดังกล่าวเป็นเงินได้ตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากรประเภทใด ถือเป็นเงินได้ของใคร มีหลักเกณฑ์การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย อย่างไร และต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย หรือไม่
แนววินิจฉัย
1.กรณีตาม 1. การท่าเรือฯ จ่ายบำเหน็จตกทอดให้แก่ทายาทของพนักงานการท่าเรือฯ ผู้ตาย ตามข้อ 15 ของข้อบังคับฯ ไม่เข้าลักษณะเป็นบำเหน็จตกทอด อันจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 42(12) แห่งประมวลรัษฎากร เพราะบำเหน็จตกทอดที่จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ดังกล่าวจะต้องเป็นบำเหน็จตกทอดที่จ่ายตามกฎหมายว่าด้วยบำเหน็จบำนาญข้าราชการ และในขณะนี้ยังไม่มีกฎหมายใดกำหนดให้เงินได้พึงประเมินดังกล่าวได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ แต่อย่างใด
2.กรณีตาม 2. เมื่อการท่าเรือฯ จ่ายบำเหน็จตกทอดให้แก่ทายาทของพนักงานการท่าเรือฯ ผู้ตาย จึงไม่เป็นมรดกของผู้ตายเนื่องจากมิใช่ทรัพย์สินของผู้ตายขณะที่ถึงแก่ความตาย แต่บำเหน็จตกทอดที่การท่าเรือฯ ได้จ่ายไปเข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงานตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ของผู้ตาย การท่าเรือฯ ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร และออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามของผู้ตายตามมาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร โดยทายาทของผู้ตายมีหน้าที่ต้อง ยื่นแบบแสดงรายการเงินได้พึงประเมินดังกล่าวของผู้ตายตามมาตรา 57 ทวิ วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร