ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณียกเว้นภาษีของบรรษัทประกันภัย
เลขที่หนังสือ
กค 0811/พ.03662
วันที่
22 เมษายน 2542
เลขตู้
62/27766
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 77/2, พระราชบัญญัติ แก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 30) พ.ศ. 2534ฯ
ข้อหารือ
บรรษัทประกันภัยซึ่งเป็นบริษัทร่วมทุนระหว่างประเทศกำลังพัฒนาแห่งภูมิภาคเอเชียและ
แปซิฟิคจำนวน 10 ประเทศ (รวมทั้งประเทศไทย) ประกอบกิจการรับประกันภัยต่อ ซึ่งถือเป็นการ
รับประกันวินาศภัยตามกฎหมายว่าด้วยการประกันวินาศภัย จึงเข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการที่อยู่ใน
บังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ แต่เนื่องจากบรรษัทฯ ได้รับการยกเว้นภาษีอากรทั้งปวงสำหรับ
เบี้ยประกันภัย ตามข้อกำหนดในมาตรา 5 แห่งพระราชบัญญัติคุ้มครองการดำเนินงานของบรรษัทประกัน
ต่อเอเชีย พ.ศ. 2534 ดังนั้นบรรษัทฯ จึงได้รับการยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะจากเบี้ยประกันภัยที่ได้รับ
จากการรับประกันภัยต่อ แต่ในปัจจุบันได้มีการแก้ไขปรับปรุงประมวลรัษฎากรเป็นผลให้ตั้งแต่วันที่ 1
มกราคม 2542 เป็นต้นไป การรับประกันวินาศภัยรวมทั้งการรับประกันภัยต่อ เป็นการประกอบกิจการ
ให้บริการประเภทหนึ่ง ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงขอทราบว่า บรรษัทฯ จะได้รับ
การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากการรับประกันภัยต่อด้วยหรือไม่
แนววินิจฉัย
การประกอบกิจการรับประกันภัยต่อของบรรษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการ
ให้บริการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร และแม้ว่าตาม
มาตรา 5 แห่งพระราชบัญญัติคุ้มครองการดำเนินงานของบรรษัทประกันภัย พ.ศ. 2534 จะกำหนดให้
บรรษัทฯ ได้รับยกเว้นภาษีอากรทั้งปวงสำหรับเบี้ยประกันภัย แต่โดยที่พระราชบัญญัติดังกล่าวเป็นกฎหมาย
ที่ใช้บังคับอยู่ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2535 และมิได้ระบุว่าให้ยกเว้นภาษีประเภทใดประเภทหนึ่งโดย
เฉพาะ จึงไม่ให้มีความหมายเป็นการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 14 แห่ง
พระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 30) พ.ศ. 2534 ฉะนั้น บรรษัทฯ จึงไม่ได้รับ
ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากเบี้ยประกันที่ได้รับจากการรับประกันภัยต่อแต่อย่างใด