ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยื่นแบบแสดงรายการของเงินได้จากกองทุนสำรองเลี้ยงชีพ
เลขที่หนังสือ
กค 0702/4663
วันที่
8 พฤษภาคม 2558
เลขตู้
78/39661
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 40(1)(2) มาตรา 48(5) และมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
เดิมนาย อ.ทำงานอยู่ บมจ.ธนาคาร ก. ต่อมาธนาคาร ก. ได้ควบรวมกิจการกับ บมจ.ธนาคาร ข. นาย อ.จึงโอนมาเป็นพนักงานธนาคาร ข. และโอนเงินสะสมจากกองทุนสำรองเลี้ยงชีพธนาคาร ก. (กองทุน ก.) ไปยังกองทุนสำรองเลี้ยงชีพธนาคาร ข. (กองทุน ข.) เมื่อวันที่ 6 กรกฎาคม 2554 ต่อมานาย อ.ได้ลาออกจากสมาชิกกองทุน ข. เมื่อวันที่ 17 พฤษภาคม 2556 แต่ไม่ได้ลาออกจากการเป็นพนักงานธนาคาร ข. โดยทำงานเกินกว่า 5 ปี การยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาประจำปี 2556 นาย อ.จะดำเนินการต่อไปนี้ ได้หรือไม่
1. นำเงินสะสมจากกองทุน ก. ณ วันที่ 6 กรกฎาคม 2554 หรือเงินที่ได้รับจากการลาออกจากกองทุนธนาคาร ข. ในวันที่ 17 พฤษภาคม 2556 มาเสียภาษีแยกต่างหากจาก เงินได้อื่น
2. นำเงินสะสมจากกองทุน ข. ตั้งแต่วันที่ 7 กรกฎาคม 2554 ถึงวันที่ 17 พฤษภาคม 2556 มารวมคำนวณเป็นรายได้อื่น
แนววินิจฉัย
กรณีนาย อ.เป็นพนักงานธนาคาร ก.ฯ ได้โอนมาเป็นพนักงานธนาคาร ข. และได้โอนเงินสะสมจากกองทุน ก.ไปยังกองทุน ข. เมื่อวันที่ 6 กรกฎาคม 2554 โดยธนาคาร ก.ฯ ไม่ได้จ่ายเงินได้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงานให้แก่นาย อ. ถือว่า นาย อ.มีอายุงานต่อเนื่องรวมกับอายุการทำงานกับธนาคาร ข. ดังนั้น เงินสะสมจากกองทุน ก.ที่โอนไปยังกองทุน ข. จึงถือเป็นเงินสะสมจากกองทุน ข. ตั้งแต่วันที่โอนดังกล่าว ต่อมานาย อ.ได้ลาออกจากสมาชิกกองทุน ข. เมื่อวันที่ 17 พฤษภาคม 2556 แต่ไม่ได้ลาออกจากการเป็นพนักงานธนาคาร ข. ยังคงปฏิบัติหน้าที่ตามปกติต่อไป กรณีดังกล่าว เงินหรือผลประโยชน์ใด ๆ ที่ได้รับจากกองทุน ข.ทั้งหมด เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงาน ไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้ที่นายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงาน จึงไม่มีสิทธินำเงินที่ได้รับจากกองทุน ข. มาเลือกเสียภาษีตาม มาตรา 48(5) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 45) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขของเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(1) และ (2) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งนายจ้างจ่ายให้ครั้งเดียวเพราะเหตุออกจากงาน ตามมาตรา 48(5) และมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 24 กันยายน พ.ศ. 2535 นาย อ.ต้องนำเงินที่ได้รับจากกองทุน ข. ไปรวมกับเงินเดือนตามปกติ แล้วนำไปคำนวณภาษีและยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาต่อไป