ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีขายที่ดินมรดก
เลขที่หนังสือ
กค 0811/3523
วันที่
3 พฤษภาคม 2543
เลขตู้
63/29249
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 91/2(6), มาตรา 3(6), พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 244) พ.ศ. 2534
ข้อหารือ
เมื่อวันที่ 14 พฤษภาคม 2540 ผู้จัดการมรดก ได้โอนกรรมสิทธิ์ที่ดิน โฉนดเลขที่ 01
อำเภอคลองหลวงจังหวัดปทุมธานี จากชื่อนาง ส. ภรรยาผู้ถึงแก่กรรม มาเป็นชื่อของผู้จัดการมรดก
พร้อมทั้งได้จดทะเบียนไถ่ถอนจำนองจากธนาคาร และได้ขายที่ดินดังกล่าวไปในวันเดียวกัน ให้แก่ นาย
พ. จึงหารือว่า การขายที่ดินดังกล่าวต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่
แนววินิจฉัย
กรณีตามข้อเท็จจริงผู้จัดการมรดกและนาง ส. ได้จดทะเบียนสมรสเมื่อวันที่ 3 กันยายน
2533 ต่อมาในวันที่ 14 ธันวาคม 2533 ได้ซื้อที่ดินดังกล่าวในนามของนาง ส. โดยมีธนาคารฯ เป็น
ผู้รับจำนอง และในปี 2537 นาง ส. ได้เสียชีวิต ที่ดินดังกล่าวเป็นสินสมรส ตามมาตรา 1474 แห่ง
ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ การขายที่ดินดังกล่าวจึงเป็นการขายที่ดินมรดกครึ่งหนึ่ง และเป็น
การขายส่วนแบ่งของสินสมรสในส่วนที่เป็นกรรมสิทธิ์ของผู้จัดการมรดกอีกครึ่งหนึ่ง การขายที่ดินส่วนที่เป็น
มรดกนั้นได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 3(6)(ข) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่
244) พ.ศ.2534 สำหรับการขายที่ดินส่วนที่เป็นส่วนแบ่งของสินสมรสอันเป็นกรรมสิทธิ์ของผู้จัดการมรดก
นั้น ผู้จัดการมรดกได้ครอบครองที่ดินดังกล่าวเกิน 5 ปี นับแต่วันที่ได้มา จึงไม่เข้าลักษณะเป็น
การขายอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นทางค้าหรือหากำไร ตามมาตรา 3(6) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่
244) พ.ศ. 2534 ดังนั้น การขายที่ดินของผู้จัดการมรดกในฐานะผู้จัดการมรดก จึงไม่อยู่ในบังคับต้อง
เสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด