ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีฐานภาษีสำหรับการขายยาสูบที่นำเข้าจากต่างประเทศ
เลขที่หนังสือ
กค 0811/พ.04926
วันที่
26 พฤษภาคม 2542
เลขตู้
62/27852
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 79/5, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 10)ฯ
ข้อหารือ
บริษัทฯ ได้ซื้อบุหรี่ที่นำเข้าจากต่างประเทศตรามาร์ลโบโรมาร์ลโบโรไลธ์สมาร์ลโบโร
เมนทอล และ L&M ที่มีมูลค่าสินค้าต่ำกว่าราคาขายปลีก ดังนี้
ราคา รายการ จำนวน ฐานภาษี ฐานภาษี VAT ราคาขาย จำนวน ราคาขายปลีก
แถว
ต่อแถว
VAT
รวม
ต่อแถว
เงินรวม
สินค้า
470
มาร์ลโบโร
ฯ
6
427.27
2,563.62
-
400
2,400
ไม่รวม
310
L&M -R
1
281.82
281.82
-
270
270
VAT
310
L&M -M
1
281.82
281.82
-
270
270
รวม
8
3,127.26
312.73
2,940
2,627.27
บริษัทฯ จึงขอทราบว่าจะใช้ฐานภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนใดในการกรอกแบบ ภ.พ.30
ระหว่างราคาฐานภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 3,127.26 บาท หรือราคาสินค้าที่บริษัทฯ ได้จ่ายไปจริง
จำนวน 2,940 บาท
แนววินิจฉัย
กรณีตามข้อเท็จจริงบุหรี่ตรามาร์ลโบโร มาร์ลโบโร ไลธ์สมาร์ลโบโร เมนทอล และตรา
L&M เป็นบุหรี่ที่นำเข้าจากต่างประเทศ และกรมสรรพสามิตได้กำหนดราคายาสูบไว้ตามมาตรา 23 แห่ง
พระราชบัญญัติยาสูบ พ.ศ. 2509 ดังนั้น ฐานภาษีสำหรับการขายซึ่งยาสูบที่นำเข้าจากต่างประเทศ คือ
มูลค่าของยาสูบที่ได้มาจากการหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มออกจากจำนวนเต็มของราคาขายปลีกของยาสูบ
โดยให้คำนวณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มตามอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มที่รวมอยู่ในจำนวนเต็มของราคาขายปลีก ทั้งนี้
ตามมาตรา 79/5 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1 วรรคสอง ของ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 10) ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534
ดังนั้น บริษัทฯ ต้องใช้มูลค่าของบุหรี่จำนวน 3,127.26 บาทเป็นฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม