ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีขอขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการสำหรับค่าเช่าที่รับล่วงหน้า
เลขที่หนังสือ
กค 0811/4279
วันที่
4 พฤษภาคม 2544
เลขตู้
64/30464
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 39
ข้อหารือ
นาง ถ. (ผู้ให้เช่า) ภรรยาของนาย น. ได้ทำสัญญาให้เช่าที่ดินกับบริษัท ต. จำกัด (ผู้เช่า)
เป็นเวลา 20 ปี นับตั้งแต่วันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2540 ถึงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2560 ได้รับชำระ
ค่าเช่าล่วงหน้าตลอดอายุสัญญาเช่า 20 ปี เป็นเงินจำนวน 4,210,526.30 บาท ภาษีหัก ณ ที่จ่าย
จำนวน 210,526.32 บาท และได้กำหนดค่าเช่าเป็นรายปีตามอายุสัญญาเช่า
นาย น. ได้นำเงินค่าเช่ารับล่วงหน้ามาเฉลี่ยเป็นรายปีตามอายุสัญญาเช่าและยื่นแบบ
ภ.ง.ด.93 ปี 2540 เพียงฉบับเดียวและนำค่าเช่ารับล่วงหน้าเฉลี่ยรวมยื่นกับเงินได้อื่น ๆ แสดงในแบบ
ภ.ง.ด.90 ปี 2540, ปี 2541 และปี 2542 โดยนำภาษีหัก ณ ที่จ่าย จำนวน 210,526.32 บาท มา
เครดิตในปี 2540 ต่อมานาย น. ได้รับแจ้งจากเจ้าพนักงานสรรพากรว่าได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ไว้ไม่
ครบถ้วน เนื่องจากต้องนำค่าเช่ารับล่วงหน้ามาเฉลี่ยตามอายุสัญญาเช่า 20 ปี และยื่นแบบ ภ.ง.ด.93
จำนวน 20 ฉบับ ให้เสร็จสิ้นในคราวเดียวกันในปี 2540 และจากการยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 และแบบ
ภ.ง.ด.90 ปี 2540 - 2542 ไว้ไม่ถูกต้องทำให้ต้องชำระเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ 1.5 ต่อเดือนของ
ภาษีที่ต้องปรับปรุงให้ ถูกต้อง นาย น. จึงขอขยายเวลาการยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 จากปี 2540 ถึงปี
ปัจจุบัน ขอขยายเวลาเรียกคืนภาษีและขอลดเงินเพิ่มจากการยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 และ ภ.ง.ด.93
จนถึงปีปัจจุบัน
สำหรับกรณีขอขยายเวลาเรียกคืนภาษีสำหรับเงินภาษีหัก ณ ที่จ่าย จากค่าเช่าล่วงหน้านั้น
เนื่องจากผู้มีเงินได้ฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการตามแบบ ภ.ง.ด.90 ขอคืนภายในกำหนดเวลาตาม
กฎหมายแล้ว กรณีจึงไม่ต้องพิจารณาอีกต่อไป
แนววินิจฉัย
เงินได้ที่ได้รับล่วงหน้านั้น เนื่องจาก ผู้ให้เช่าได้รับเงินค่าเช่าล่วงหน้ามาแล้ว ไม่ใช่เป็น
แต่เพียงสิทธิเรียกร้องที่จะได้รับในภายหน้า จึงเป็นเงินได้ที่ต้องนำมาคำนวณภาษีในปีที่ได้รับเงินได้ ตาม
มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร หรือหากจะขอรับประโยชน์ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ซึ่งได้วาง
หลักไว้ว่า ให้ผู้ให้เช่าซึ่งเป็นผู้มีเงินได้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเฉลี่ยเงินได้ดังกล่าวตามส่วน
แห่งจำนวนปีของอายุการเช่า แต่ทั้งนี้ผู้มีเงินได้ดังกล่าวจะต้องยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเงินได้
จากเงินได้ดังกล่าวที่เฉลี่ยเป็นรายปีตามจำนวนปีของอายุการเช่าเป็นการล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปในปีที่ได้
รับเงินได้พึงประเมินนั้นอนึ่ง กรณีบุคคลใดหากมิได้นำเงินได้ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ 19
กุมภาพันธ์ พ.ศ.2528 ที่ได้รับแล้วทั้งจำนวนมายื่นแบบคำนวณเสียภาษีเงินได้ในปีที่ได้รับเงินได้นั้น หรือ
มิได้ยื่นแบบคำนวณภาษีเงินได้ตามหลักเกณฑ์ตามประกาศกระทรวงการคลังดังกล่าวแล้ว ในการประเมิน
เรียกเก็บภาษีเจ้าพนักงานประเมินจะต้องประเมินเรียกเก็บภาษีเงินได้จากเงินได้ที่ได้รับแล้ว ทั้งจำนวน
เป็นภาษีของปีที่ได้รับเงินได้นั้น