ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทได้รับเงินจากการลดทุน
เลขที่หนังสือ
กค 0706/3979
วันที่
9 พฤษภาคม 2548
เลขตู้
69/34172
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 40(4)(ง) มาตรา 65 และมาตรา 65 ตรี (17) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
1. กรณีบริษัท ก. ได้ลงทุนโดยซื้อหุ้นมาในราคาสูงกว่าราคาตามมูลค่าที่ตราไว้
(ราคา Par) เช่น ได้หุ้นจากการเพิ่มทุนในราคามูลค่าหุ้น + ส่วนเกินมูลค่าหุ้น (ราคา Par +
Premium) หรือได้หุ้นมาในราคาตามบัญชี (ราคา Par + Premium + กำไรสะสม) เป็นต้น
ต่อมาบริษัทซึ่งเป็นผู้ออกหุ้นดังกล่าวได้ลดทุนด้วยวิธีลดจำนวนหุ้น โดยสถานะของบริษัทฯ
ในขณะนั้นมีส่วนเกินมูลค่าหุ้น กำไรสะสมและเงินสำรองที่กันไว้ ทำให้บริษัทฯ ได้รับเงิน
ลดทุนเท่ากับราคาตามมูลค่าที่ตราไว้ บริษัทฯ จึงขอทราบว่า ผลขาดทุนจากการลดทุน
เนื่องจากบริษัทฯ ได้รับเงินลดทุนเท่ากับราคาตามมูลค่าที่ตราไว้ ซึ่งต่ำกว่าราคาต้นทุน
ค่าหุ้นที่ได้มา บริษัทฯ มีสิทธินำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษี
เงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่ และถือเป็นรายจ่ายได้เมื่อใด
2.กรณีบริษัทฯ ได้ลงทุนโดยซื้อหุ้นมาในราคาต่ำกว่าราคาตามมูลค่าที่ตราไว้ เช่น
ได้หุ้นมาในราคาตามบัญชี ซึ่งเป็นราคาตามมูลค่าที่ตราไว้หักด้วยขาดทุนสะสม เนื่องจาก
ไม่มีราคาตลาดในขณะนั้น เป็นต้น ต่อมาบริษัทที่ถูกถือหุ้นได้มีการลดทุนด้วยวิธีลดจำนวน
หุ้น โดยสถานะของบริษัทในขณะนั้นมีส่วนเกินมูลค่าหุ้น กำไรสะสมและเงินสำรองที่กันไว้
ทำให้บริษัทฯ ได้รับเงินลดทุนเท่ากับราคาตามมูลค่าที่ตราไว้ บริษัทฯ จึงขอทราบว่า
เงินส่วนเกินจากการลดทุนเนื่องจากบริษัทฯ ได้รับเงินลดทุนเท่ากับราคาตามมูลค่าที่ตราไว้
ซึ่งสูงกว่าราคาต้นทุนค่าหุ้นที่ได้มา บริษัทฯ ต้องนำมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิ
เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเมื่อใด
แนววินิจฉัย
1. กรณีบริษัทฯ ผู้ถือหุ้นลงทุนหรือได้หุ้นมาในราคาสูงกว่าราคาพาร์ ต่อมาบริษัทซึ่ง
เป็นผู้ออกหุ้นดังกล่าวได้ลดทุนด้วยวิธีลดจำนวนหุ้น บริษัทฯ ต้องนำเงินลดทุนที่ได้รับจาก
การลดจำนวนหุ้นเฉพาะส่วนที่ไม่เกินกว่ากำไรสะสมและเงินสำรองที่กันไว้รวมกันมาคำนวณ
เป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 40(4)(ง) และมาตรา 65 แห่งประมวล
รัษฎากร แต่เนื่องจากบริษัทฯ ได้รับเงินลดทุนเท่ากับราคาพาร์ ซึ่งต่ำกว่าราคาต้นทุนค่าหุ้น
ที่ได้มา ผลขาดทุนจากการลดทุนในกรณีนี้ บริษัทฯ จะนำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณ
กำไรสุทธิไม่ได้ ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (17) แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ดีบริษัทฯ
สามารถนำผลเสียหายจากการลดทุนที่ได้รับจากการลดจำนวนหุ้นมาถือเป็นรายจ่ายในการ
คำนวณกำไรสุทธิได้ต่อเมื่อมีการขายหุ้นนั้น
2.กรณีบริษัทฯ ผู้ถือหุ้นลงทุนหรือได้หุ้นมาในราคาต่ำกว่าราคาพาร์ ต่อมาบริษัทที่
ออกหุ้นได้ลดทุนด้วยวิธีลดจำนวนหุ้น โดยบริษัทฯ จะได้รับเงินลดทุนเท่ากับราคาพาร์ ซึ่ง
สูงกว่าราคาต้นทุนค่าหุ้นที่ได้มา บริษัทฯ ต้องนำเงินลดทุนที่ได้รับจากการลดจำนวนหุ้น
เฉพาะส่วนที่ไม่เกินกว่ากำไรสะสมและเงินสำรองที่กันไว้รวมกันมาคำนวณเป็นรายได้เพื่อ
เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 40(4)(ง) และมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร แต่
เนื่องจากบริษัทฯ ได้รับเงินลดทุนเท่ากับราคาพาร์ ซึ่งสูงกว่าราคาต้นทุนค่าหุ้นที่ได้มา
ทำให้มีเงินส่วนเกินจากการลดทุน บริษัทฯ ต้องนำเงินส่วนเกินดังกล่าวมาถือเป็นรายได้
ในการคำนวณกำไรสุทธิเมื่อมีการขายหุ้นส่วนที่เหลือหลังจากการลดทุนออกไปจริง