ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสัญญาซื้อขายไฟฟ้า
เลขที่หนังสือ
กค 0811/พ.4500
วันที่
5 มิถุนายน 2543
เลขตู้
63/29384
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 77/1(8)(9)
ข้อหารือ
1. คณะรัฐมนตรีมีมติเมื่อวันที่ 31 พฤษภาคม 2537 ให้ กฟผ. รับซื้อไฟจากผู้ผลิตไฟฟ้า
เอกชน โดยมอบหมายให้ กฟผ. ร่วมกับสำนักงานคณะกรรมการนโยบายพลังงานแห่งชาติ (สพช.)
ร่วมกันจัดทำประกาศเชิญชวน (Request For Proposal-RFP) เพื่อให้เอกชนส่งข้อเสนอ โดย
ทั้งสองหน่วยงานได้จัดทำ RFP เสร็จ และนำเสนอรัฐมนตรีประจำสำนักนายกรัฐมนตรี เพื่อให้
ความเห็นชอบ
กฟผ. ได้ทำสัญญาซื้อขายไฟฟ้าเลขที่ IPP/40-103 ลงวันที่ 30 มิถุนายน 2540 กับ
บริษัท พ. จำกัดบริษัทฯ จะลงทุนก่อสร้างโรงไฟฟ้าเพื่อผลิตกระแสไฟฟ้าและจำหน่ายให้ กฟผ. ทั้งนี้
บริษัทฯ ต้องก่อสร้างโรงไฟฟ้าและระบบส่งไฟฟ้าใหม่ โดยมีเงื่อนไขดังนี้
(1) บริษัทฯ จะดำเนินการก่อสร้างโรงไฟฟ้า
(2) บริษัทฯ จะจ่ายค่าใช้จ่ายให้ กฟผ. เป็นงวด ๆ ตามจำนวนและระยะเวลาที่
กำหนดไว้ในสัญญาเป็นเงิน 730 ล้านบาท โดยให้ กฟผ. ดำเนินการก่อสร้างระบบส่งไฟฟ้าใหม่ (NEW
TRANSMISSION FACILITIES - NTF) (เพื่อเชื่อมโยงระหว่างโรงไฟฟ้าของบริษัทฯ กับระบบส่ง
ไฟฟ้าของ กฟผ. ที่มีอยู่เดิม) ซึ่งประกอบด้วยรายจ่าย ดังต่อไปนี้
- ค่าทดแทนการใช้ที่ดินที่ประกาศกำหนดเป็นเขตเดินสายส่งไฟฟ้าตาม พ.ร.บ.
การไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย พ.ศ. 2511
- ค่าตั้งเสาเพื่อเดินสายส่งไฟฟ้า
- ค่าออกแบบ
- ค่าก่อสร้าง
2. กฟผ.ยินยอมให้บริษัทฯ เรียกเก็บค่าใช้จ่าย (ซึ่งเป็นต้นทุนค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ) ใน
รูปของ เงินเพิ่มค่าระบบส่งไฟฟ้า (Added Facility Charge-AFC) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าไฟฟ้า
ตลอดอายุของสัญญา โดยเป็นรายการหนึ่งรวมอยู่ในใบแจ้งหนี้ค่าไฟฟ้าที่บริษัทฯ จะเรียกเก็บจาก กฟผ.
ทุกเดือน
กรณีตามข้อเท็จจริงดังกล่าว กฟผ. จึงหารือว่า
ก. การที่บริษัทฯ จ่ายเงินให้แก่ กฟผ. เป็นค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างระบบส่งไฟฟ้า
ใหม่ (NTF) เพื่อเชื่อมโยงโรงไฟฟ้าของบริษัทฯ เข้าระบบของ กฟผ. กฟผ. จะเรียกเก็บ
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัทฯ ได้หรือไม่
ข. เงินเพิ่มค่าระบบส่งไฟฟ้า (AFC) บริษัทฯ จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจาก
กฟผ. หรือไม่
3. กฟผ.ได้มีหนังสือชี้แจงข้อเท็จจริงเพิ่มเติม ดังนี้
(1) เมื่อมีการก่อสร้างระบบส่งไฟฟ้าใหม่ (NEW TRANSMISSION
FACILITIES-NTF) ระบบส่งไฟฟ้าใหม่เป็นทรัพย์สินของ กฟผ.
(2) เมื่อก่อสร้างโรงไฟฟ้าและระบบส่งไฟฟ้าใหม่เพื่อเชื่อมโยงกับระบบส่งไฟฟ้าของ
กฟผ. แล้วจุดขายไฟอยู่ที่ตำแหน่งเชื่อมต่อระบบส่งไฟฟ้าใหม่กับลานไกไฟฟ้า (Switchyard) ของ
โรงไฟฟ้า
แนววินิจฉัย
1. การที่บริษัทฯ จ่ายเงินชดเชยให้แก่ กฟผ.สำหรับค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างระบบส่ง
ไฟฟ้าใหม่ (NTF)ของ กฟผ. เพื่อเชื่อมโยงโรงไฟฟ้าของบริษัทฯ เข้ากับสถานีไฟฟ้าย่อยของ กฟผ.
เนื่องจากระบบส่งไฟฟ้าใหม่ (NEW TRANSMISSION FACILITIES-NTF) เป็นทรัพย์สินที่มีไว้ในการ
ประกอบกิจการของ กฟผ. เงินชดเชยค่าใช้จ่ายดังกล่าว กฟผ. ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
2. เงินเพิ่มค่าระบบส่งไฟฟ้า (AFC) ที่บริษัทฯ จะเรียกเก็บจาก กฟผ. ถือเป็นฐานภาษี
จากการขายสินค้าที่ไม่มีรูปร่างตามมาตรา 77/1(8) และมาตรา 77/1(9) แห่งประมวลรัษฎากร
บริษัทฯ ต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม