ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีขอเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 71 (1) แห่งประมวลรัษฎากร
เลขที่หนังสือ
กค 0811/05537
วันที่
11 มิถุนายน 2542
เลขตู้
62/27917
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 65, มาตรา 66, มาตรา 71(1), มาตรา 76 ทวิ, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.13/2529 ฯ
ข้อหารือ
บริษัทฯ ประกอบกิจการเป็นนายหน้าและตัวแทนเรือเดินทะเลได้ประกาศหาเรือขนาด
3500-5500 ตัน ทำการขนส่งเคมีภัณฑ์ในน่านน้ำประเทศไทย (DOMESTIC TRANSPORT) ระหว่าง
เกาะสีชัง-ระยองแต่เนื่องจากไม่มีเรือไทยสามารถกระทำการให้บริการดังกล่าวได้ บริษัทฯ จึงประกาศ
หาเรือต่างประเทศเข้ามาให้บริการขนส่งแทนตามประกาศและขั้นตอนของกรมเจ้าท่า โดยขออนุมัติต่อ
รัฐมนตรีว่าการกระทรวงคมนาคมวันที่ 23 มีนาคม 2542 ให้บริษัท เอ จำกัด ซึ่งเป็นบริษัท
ผู้ประกอบการขนส่งทางทะเลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายประเทศสิงคโปร์เข้ามาทำกิจการขนส่งเคมีภัณฑ์ดังกล่าว
ในน่านน้ำไทย เนื่องจากบริษัท เอ จำกัด เป็นบริษัทตั้งขึ้นตามกฎหมายประเทศสิงคโปร์และได้เข้ามา
ประกอบกิจการอันเป็นเหตุให้ได้รับเงินได้ในประเทศไทยแต่ไม่สามารถจะคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลได้เพราะการชำระค่าระวางในการให้บริการมิได้กระทำขึ้นภายในประเทศไทย การ
ชำระค่าระวางนั้นจะกระทำระหว่างผู้ว่าจ้างและเจ้าของเรือที่ประเทศสิงคโปร์บริษัทฯ จึงขอเสีย
ภาษีเงินได้ในอัตราร้อยละ 5 ของยอดรายรับก่อนหักรายจ่ายใด ๆ หรือยอดขายก่อนหักรายจ่ายใด ๆ
ตามมาตรา 71 (1) แห่งประมวลรัษฎากร
แนววินิจฉัย
ตามข้อเท็จจริง บริษัท เอ จำกัด เป็นบริษัทตั้งขึ้นตามกฎหมายประเทศสิงคโปร์
ประกอบกิจการขนส่งทางทะเล ได้เข้ามาประกอบกิจการขนส่งเคมีภัณฑ์ โดยทางเรือในน่านน้ำ
ประเทศไทยระหว่างเกาะสีชัง-ระยองกรณีเข้าลักษณะเป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและ
กระทำกิจการในประเทศไทย ตามมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัท เอ จำกัด มีหน้าที่ต้องเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลจากกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร โดยสามารถถือปฏิบัติตาม
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.13/2529 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของ
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และกระทำกิจการในประเทศไทย
ตามมาตรา 66 และมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 7 เมษายน พ.ศ. 2529 ซึ่งแก้ไข
เพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.21/2531 ฯ ลงวันที่ 7 มิถุนายน พ.ศ. 2531 กรณีไม่มี
เหตุอันควรอนุมัติให้บริษัท เอฯ เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 5 ของยอดรายรับก่อนหัก
รายจ่ายใด ๆ หรือยอดขายก่อนหักรายจ่ายใด ๆ ของรอบระยะเวลาบัญชี ตามมาตรา 71 (1) แห่ง
ประมวลรัษฎากร