ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการรับรู้รายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์
เลขที่หนังสือ
กค 0706/5070
วันที่
17 มิถุนายน 2548
เลขตู้
68/33458
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 65 ทวิ(4) มาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร และมาตรา 24 แห่งพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 30) พ.ศ. 2534
ข้อหารือ
กรณีการรับรู้รายได้จากการที่บริษัทฯ ขายอสังหาริมทรัพย์ ตามสัญญาจะซื้อจะขายที่ดิน
แนววินิจฉัย
1.บริษัทฯ ขายที่ดินให้ผู้ซื้อ บริษัทฯ ต้องคำนวณราคาขายเพื่อเสียภาษีเงินได้
นิติบุคคลให้เป็นไปตามราคาตลาดในวันที่มีการโอน ทั้งนี้ หากการขายที่ดินดังกล่าวต่ำกว่าราคาตลาด เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินค่าตอบแทนตามราคาตลาดในวันที่มีการโอนได้ ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร
2.บริษัทฯ ขายที่ดินให้ผู้ซื้อ บริษัทฯ จะต้องใช้ราคาที่ได้รับหรือราคาตามสัญญาขายที่ดิน แต่ไม่น้อยกว่าราคาพึงได้รับตามราคาประเมินทุนทรัพย์ เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม ตามประมวลกฎหมายที่ดิน ซึ่งเป็นราคาที่ใช้อยู่ในวันที่มีการโอน
แล้วแต่อย่างใดจะมากกว่าในการคำนวณภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร
3.บริษัทฯ ขายที่ดินตามสัญญาจะซื้อจะขายตั้งแต่ปี 2516 โดยไม่มีการจดทะเบียนโอน ไม่เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าที่มีการขายเสร็จเด็ดขาดก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2535 และบริษัทฯ ผู้ขายมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงไม่อาจใช้บทบัญญัติของภาษีการค้ามาบังคับ ทั้งนี้ ตามมาตรา 24 แห่งพระราชบัญญัติแก้ไขเพิ่มเติมประมวลรัษฎากร
(ฉบับที่ 30) พ.ศ. 2534