ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการโอนกิจการทั้งหมดให้แก่กัน
เลขที่หนังสือ
กค 0702/5168
วันที่
-
เลขตู้
-
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 40(4)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
บริษัท พ. (บริษัทฯ) ได้รับโอนกิจการทั้งหมดจากบริษัท พท. (บริษัทผู้โอน) ซึ่งบริษัทฯ เป็นผู้ถือหุ้นอยู่ร้อยละ 99 การโอน กิจการทั้งหมดได้ปฏิบัติตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการควบเข้ากันหรือโอน กิจการทั้งหมดให้แก่กันของบริษัทมหาชน จำกัด หรือบริษัทจำกัด เพื่อยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ 27 กันยายน พ.ศ. 2542 โดย บริษัทผู้โอนได้จดทะเบียนเลิกบริษัทเมื่อวันที่ 1 ตุลาคม 2550 ต่อมาบริษัทฯ ได้รับคืนส่วนของผู้ถือหุ้นทั้งหมด (เงินลงทุนในหุ้น กำไรสะสมหลังจากเสียภาษีแล้ว) จากบริษัทผู้โอน เมื่อวันที่ 28 พฤศจิกายน 2551 บริษัทฯ จึงขอทราบว่า เงินที่ได้รับคืนนั้นได้รับ ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลหรือไม่
แนววินิจฉัย
กรณีบริษัทผู้โอน โอนกิจการทั้งหมดให้แก่บริษัทผู้รับโอนหากได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามประกาศ อธิบดีกรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 27 กันยายน พ.ศ. 2542 เมื่อบริษัทผู้โอนได้จดทะเบียนเลิกและมีการชำระบัญชีเสร็จสิ้นแล้ว ได้มี การคืนเงินในส่วนที่เป็นเงินลงทุนและส่วนเกินเงินทุนซึ่งเป็นผลกำไรให้แก่บริษัทผู้รับโอน ผลประโยชน์ที่จ่ายซึ่งตีราคาเป็นเงินได้ เกินกว่าเงินทุน ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (4)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 5 สัตตรส แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 10) พ.ศ. 2500 ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำเงินได้ดังกล่าวมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล