ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการยืมหรือโอนกรรมสิทธิ์น้ำตาล
เลขที่หนังสือ
กค 0811/4703
วันที่
9 มิถุนายน 2543
เลขตู้
63/29432
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 77/1(8), มาตรา 89
ข้อหารือ
จังหวัดฯ ได้ออกตรวจปฏิบัติการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับเดือนตุลาคม 2540 กุมภาพันธ์
2541 มีนาคม 2541 และพฤษภาคม 2541 ราย บริษัท ก. จำกัด ซึ่งมีสำนักงานใหญ่ตั้งอยู่บ้านหาดเสือ
เต้น ตำบลคุ้งตะเภา อำเภอเมือง จังหวัดอุตรดิตถ์ และมีสำนักงานสาขาตั้งอยู่ถนนวิภาวดีรังสิต แขวง
ดินแดง เขตดินแดงกรุงเทพมหานคร บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.30 รวมกัน ณ สำนักงานใหญ่ ผลการตรวจ
ปรากฏว่า
(1) บริษัทฯ จดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยคำนวณ
ภาษีขายหักด้วยภาษีซื้อ เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2535 ประกอบกิจการผลิต จำหน่าย ส่งออก ผลิตภัณฑ์
น้ำตาลและบริการอื่น ๆ
(2) บริษัทฯ มีบริษัทในเครือ 2 บริษัท คือ บริษัท ข. จำกัด และบริษัท ค. จำกัด
ได้ร่วมกันขออนุญาตผลิตและจำหน่ายน้ำตาลทรายทดแทนโควต้า ก. โควต้า ข. และโควต้า ค. ฤดู
การผลิตปี 2540/2541 จากคณะกรรมการน้ำตาลทราย ซึ่งได้รับอนุญาตตามหนังสือที่ กน.16/2541 ฯ
ลงวันที่ 13 มกราคม 2541
(3) บริษัท ก. จำกัด บริษัท ข. จำกัด และบริษัท ค. จำกัด ได้มีการยืมน้ำตาลและ
โอนกรรมสิทธิ์น้ำตาลระหว่างกัน โดยให้เหตุผลว่าทั้ง 3 บริษัท เป็นบริษัทในเครือเดียวกันที่มีการผลิต
และจำหน่ายทดแทนกัน ได้ปฏิบัติตามประกาศคณะกรรมการน้ำตาลทราย เรื่อง หลักเกณฑ์และเงื่อนไข
การอนุญาตให้โรงงานอื่นทำการผลิตและจำหน่ายน้ำตาลทรายทดแทน และเป็นไปตามคำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ป.41/2537 ฯ ลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ พ.ศ.2537
(4) จากการตรวจรายงานสินค้าและวัตถุดิบพบว่า บริษัทฯ บันทึกรับน้ำตาลเข้า กรณี
ผลิตและรับโอนน้ำตาลจากบริษัท ข. จำกัด หรือบริษัท ค. จำกัด และบันทึกจ่ายออก กรณีขาย ส่งออก
โอนน้ำตาลให้บริษัท ข. จำกัด หรือบริษัท ค. จำกัด เพื่อขายให้ลูกค้าเพื่อไถ่ถอนใบประทวนหรือเพื่อ
ส่งออก โดยเอกสารที่บันทึกรายการรับ-จ่าย เป็นใบโอนกรรมสิทธิ์น้ำตาลหรือขอโอนกรรมสิทธิ์น้ำตาล
(5) หนังสือขอโอนกรรมสิทธิ์น้ำตาลของบริษัท ก. จำกัด บริษัท ข. จำกัด และบริษัท
ค. จำกัด ลงนามโดยนาย A. ซึ่งเป็นกรรมการคนหนึ่งของบริษัท ก. จำกัด
แนววินิจฉัย
กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น กรณีที่บริษัทฯ โอนกรรมสิทธิ์น้ำตาลให้กับบริษัท ข. จำกัด หรือ
บริษัท ค.จำกัด เพื่อขายให้ลูกค้าหรือไถ่ถอนใบประทวนและเพื่อส่งออก ถือว่าเป็นการขายสินค้า ตาม
มาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องจัดทำและส่งมอบใบกำกับภาษีทุกครั้งที่มีการขาย
สินค้า ตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร