ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีกิจการซื้อและขายคืนหลักทรัพย์
เลขที่หนังสือ
กค 0706/7150
วันที่
27 กรกฎาคม 2547
เลขตู้
67/33064
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 91/2
ข้อหารือ
ธนาคารฯ ขอหารือเรื่องภาษีธุรกิจเฉพาะของกิจการซื้อและขายคืนหลักทรัพย์โดยมีประเด็น
ปัญหาดังต่อไปนี้
1. "กำไรก่อนหักรายจ่ายใด ๆ จากการขายคืนหลักทรัพย์" ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่
350) พ.ศ. 2542 ถือเป็นส่วนหนึ่งของ "กำไรก่อนหักรายจ่ายใด ๆ จากการซื้อหรือขายหรือที่ได้จาก
ตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ใด ๆ" ตามมาตรา 91/5(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากรหรือไม่
2. ความในมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 388) พ.ศ. 2544 ซึ่งยกเว้น
ภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับรายรับที่เป็น "กำไรก่อนหักรายจ่ายใด ๆ จากการซื้อหรือขายตั๋วเงินหรือ
ตราสารแสดงสิทธิในหนี้ใด ๆ ในแต่ละเดือนภาษี" เป็นจำนวนเท่ากับ "ผลขาดทุนจากการซื้อหรือขาย
ตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ใด ๆ ในเดือนภาษีนั้น" นั้น ครอบคลุมถึงรายรับที่เป็น "กำไรก่อนหัก
รายจ่ายใด ๆ จากการขายคืนหลักทรัพย์" ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 350) พ.ศ. 2542 มาตรา
4 หรือไม่
แนววินิจฉัย
1. ฐานภาษีสำหรับกิจการซื้อและขายคืนหลักทรัพย์ ได้แก่ กำไรก่อนหักรายจ่ายใด ๆ จาก
การขายคืนหลักทรัพย์ ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย
การกำหนดกิจการที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะและกำหนดฐานภาษีสำหรับกิจการที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ
บางกรณี (ฉบับที่ 350) พ.ศ. 2542 ไม่ใช่รายรับตามมาตรา 91/5(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่ง
เป็นฐานภาษีสำหรับกิจการธนาคาร
2. การยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับรายรับเฉพาะที่เป็นกำไรก่อนหักรายจ่ายใด ๆ จาก
การซื้อหรือขายตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ใด ๆ ในแต่ละเดือนภาษีเป็นจำนวนเท่ากับผลขาดทุน
จากการซื้อหรือขายตั๋วเงินหรือตราสารแสดงสิทธิในหนี้ใด ๆ ในเดือนภาษีนั้น ตามมาตรา 3 แห่ง
พระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 388) พ.ศ.
2544 เป็นการยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับการประกอบกิจการธนาคารตามกฎหมายว่าด้วย
การธนาคารพาณิชย์ หรือกฎหมายเฉพาะ การประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจ
เครดิตฟองซิเอร์ตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟอร์ซิเอร์
และการประกอบกิจการโดยปกติเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ ทั้งนี้ ตามมาตรา 91/2 (1) (2) และ (5)
แห่งประมวลรัษฎากรเท่านั้น ไม่ครอบคลุมถึงกิจการซื้อและขายคืนหลักทรัพย์ตามมาตรา 91/2(8) แห่ง
ประมวลรัษฎากร