ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการรับจ้างและการส่งเสริมการขาย
เลขที่หนังสือ
กค 0706/5663
วันที่
12 กรกฎาคม 2548
เลขตู้
68/33484
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 77/1(10) และมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
บริษัทฯ ได้รับการแต่งตั้งเป็นตัวแทนจำหน่ายเลขหมายโทรศัพท์เคลื่อนที่จากบริษัท ท. จำกัด (มหาชน) หรือ ท โดยมีลักษณะการทำงานตามสัญญา 2 กรณี คือ
1.กรณีที่หนึ่ง ท จะส่ง Sim card ให้บริษัทฯ โดยไม่คิดมูลค่า (แจกฟรี) ซึ่งบริษัทฯ จะส่งมอบ Sim card ดังกล่าวให้แก่ผู้จำหน่ายอิสระ ไปแจกแก่ลูกค้าทั่วไป โดยลูกค้าต้องกรอกใบสมัครพร้อมมอบเอกสาร แล้วผู้จำหน่ายอิสระจะจัดส่งใบสมัครมาให้บริษัทฯ เพื่อให้บริษัทฯ ติดต่อเพื่อขอรับการยืนยันแล้วเปิดหมายเลขโทรศัพท์ให้ลูกค้าใช้โทรศัพท์ได้ภายใน 24 ชั่วโมง โดยบริษัทฯ จะได้รับค่าตอบแทนจาก ท ตามเงื่อนไข ดังนี้
(1) ท จะจ่ายค่าตอบแทนให้แก่บริษัทฯ ตามจำนวน Sim card ที่ลูกค้าเปิดใช้บริการ โดยสรุปตามจำนวน Sim card เพื่อคำนวณจ่ายค่าตอบแทนให้กับบริษัทฯ เป็นรายเดือน
(2) ท จะจ่ายค่าส่งเสริมการขายให้แก่บริษัทฯ เพิ่มเติม ถ้าบริษัทฯ สามารถหาลูกค้าเปิดใช้บริการถึง 3,000 หมายเลข ในแต่ละเดือน
(3) ท จะจ่ายค่าส่งเสริมการขายให้แก่บริษัทฯ อีก หากลูกค้าเปิดใช้บริการต่อเนื่องถึง 3 เดือน โดยมีเงื่อนไขกำหนดจำนวน Sim card ขั้นต่ำที่เปิดใช้
2.กรณีที่สอง ท มีการขายหมายเลขโทรศัพท์พร้อมกับแถมเครื่องโทรศัพท์ (Phone Pack) โดยให้บริษัทฯ ติดต่อหาลูกค้า และส่งเอกสารของลูกค้าให้ ท หลังจากนั้น ท จะส่ง Sim card พร้อมเครื่องโทรศัพท์ให้ลูกค้าโดยตรง โดยบริษัทจะได้รับค่าตอบแทนจาก ท เพื่อเป็นการส่งเสริมการขาย
บริษัทฯ จึงหารือว่าเงินค่าตอบแทนกรณีต่าง ๆ ดังกล่าว บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่
แนววินิจฉัย
1.กรณีตาม 1(1) บริษัทฯ ดำเนินการติดต่อหาลูกค้าให้แก่ ท เพื่อรับแจก Sim card โดย ท จะจ่ายเงินค่าตอบแทนให้แก่บริษัทฯ ตามจำนวน Sim card ที่ลูกค้าเปิดใช้บริการเป็นรายเดือน และกรณีตาม 2 บริษัทฯ ดำเนินการติดต่อหาลูกค้าเพื่อซื้อหมายเลขโทรศัพท์พร้อมกับแถมเครื่องโทรศัพท์ (Phone Pack) โดยบริษัทฯ ได้รับเงินเป็นค่าส่งเสริมการขายจาก ท เงินค่าตอบแทนที่บริษัทฯ ได้รับทั้งสองกรณีดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นเงินที่บริษัทฯ ได้รับจากการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร
2.กรณีตาม 1(2) และ 1(3) บริษัทฯ ได้รับเงินค่าตอบแทนจาก ท เพิ่มเติมในกรณีที่บริษัทฯ สามารถหาลูกค้าได้ตามจำนวนที่กำหนด หรือตามเงื่อนไขการใช้บริการขั้นต่ำ ที่กำหนดไว้ เข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนหรือเงินรางวัลจากการขายสินค้าได้ตามเป้า เงินค่าตอบแทนดังกล่าวจึงมิใช่รายรับที่ได้รับจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ ไม่เป็นมูลค่าของฐานภาษีสำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม