ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขอคืนภาษีซื้อสำหรับโครงการที่ไม่ได้รับการประมูล
เลขที่หนังสือ
กค 0811/พ.07673
วันที่
30 กรกฎาคม 2542
เลขตู้
62/28108
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 65 ตรี, มาตรา 82/5, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 17)ฯ
ข้อหารือ
บริษัทฯ ประกอบกิจการส่งออกขายส่งแก๊ส น้ำมันเชื้อเพลิง และผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม ซึ่ง
บริษัทฯ มีรายได้จากการส่งออกถึงเดือนมิถุนายน 2539 หลังจากนั้นบริษัทฯ ได้รับค่านายหน้าจากการ
ส่งออกถังแก๊สให้กับบริษัทฯ ในต่างประเทศ และบริษัทฯ มีใบกำกับภาษีค่าวิเคราะห์วิจัย จำนวน
2,152,627.94 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 850,683.96 บาท รวมเป็นเงินทั้งสิ้น 13,003,311.90
บาท
สพท. ได้ตรวจปฏิบัติการทั่วไป ปรากฏว่า ตั้งแต่เดือนกันยายน-ปัจจุบัน บริษัทฯ ไม่มี
รายรับในเดือนสิงหาคม 2540 บริษัทฯ มีภาษีซื้อค่าวิเคราะห์วิจัย ซึ่งบริษัทฯ ได้ให้บริษัท ข จำกัด เป็น
ผู้ดำเนินการวิจัยด้านค่าใช้จ่ายศึกษาข้อมูลวัตถุดิบต่าง ๆ เพื่อใช้เป็นข้อมูลในการประมูลงานโครงการ
ผลิตกระแสไฟฟ้าอิสระกับการไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย ซึ่งในการประมูลงานนี้บริษัทฯ ได้ร่วมกับอีก
3 บริษัท คือ บริษัทค จำกัด บริษัท ง จำกัด (มหาชน) และบริษัท จ จำกัด ประมูลงานโดยมิได้ทำ
สัญญาเข้าร่วมกัน แต่ตกลงด้วยวาจาว่าจะร่างสัญญาเมื่อการประมูลงานใกล้เสร็จสิ้น ในการนี้ทั้ง 4
บริษัทได้ร่วมกันซื้อที่ดิน 150 ไร่ ที่จังหวัดพระนครศรีอยุธยา เพื่อใช้เป็นโรงงานผลิตกระแสไฟฟ้า ซึ่ง
เป็นเงื่อนไขหนึ่งของผู้ประมูลงานที่ต้องมีที่ดินเพื่อใช้ตั้งเป็นโรงงานตอนเสนอประมูลงาน ต่อมาบริษัทฯ
ได้รับหนังสือที่ EGAT 03100/19011(290) ลงวันที่ 17 เมษายน 2539 จากการไฟฟ้าฝ่ายผลิตแจ้งว่า
บริษัทฯ ประมูลงานไม่ได้ในส่วนค่าวิเคราะห์วิจัยบริษัทฯ ไม่ได้ทำสัญญาว่าจ้างบริษัท ข จำกัด ค่าใช้จ่าย
ดังกล่าวไม่รวมกับที่บริษัท ข จำกัด ได้เรียกเก็บจากอีก 3 บริษัท เมื่อบริษัททั้ง 4 ไม่ได้รับการประมูล
ผลการวิจัยก็ไม่สามารถที่จะนำไปใช้กับโครงการอื่นได้อีก ขอทราบว่า การที่บริษัทฯ ประมูลงาน
โครงการดังกล่าวไม่ได้ภาษีซื้อในส่วนของค่าวิเคราะห์วิจัยนั้นบริษัทฯ มีสิทธินำมาใช้เครดิตภาษีซื้อได้
หรือไม่ รายละเอียด
แนววินิจฉัย
กรณีตามข้อเท็จจริงการที่บริษัทฯ ประมูลงานไม่ได้ค่าวิเคราะห์วิจัยต่าง ๆ ถือว่าเกี่ยวข้อง
โดยตรงกับการประกอบกิจการ (โครงการผลิตกระแสไฟฟ้าอิสระ) ภาษีซื้อที่เกิดขึ้นย่อมนำมาหักใน
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (3) ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 17) ลงวันที่ 27 ธันวาคม 2534 ข้อ 4 ถือว่าเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อหา
กำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะและในแง่ภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่ถือเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65
ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร