ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีส่วนลดพิเศษทางการค้า
เลขที่หนังสือ
กค 0811(กม.06)/พ.1095
วันที่
4 กรกฎาคม 2543
เลขตู้
63/29565
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 79
ข้อหารือ
บริษัทฯ เป็นผู้ผลิตของใช้และภาชนะบรรจุด้วยพลาสติกและเมลามีน ในปี 2543 บริษัทฯ มี
นโยบายที่จะลดต้นทุนในการสั่งซื้อวัตถุดิบกับคู่ค้ารายใหญ่ ๆ จึงมีการทำสัญญากับคู่ค้าขอส่วนลดพิเศษทาง
การค้า (Rebate)ซึ่งคำนวณจากยอดซื้อขายตลอดทั้งปี และคิดส่วนลดกันในสิ้นเดือนธันวาคม 2543
บริษัทฯ จึงหารือว่า
1. การคิดส่วนลดพิเศษนี้ถือเป็นส่วนลดทางการค้าซึ่งไม่มีการคิดภาษีมูลค่าเพิ่ม
ใช่หรือไม่
2. การคิดส่วนลดตามข้อ 1 เมื่อบริษัทฯ ได้รับเงินในสิ้นเดือนธันวาคม 2543 บริษัทฯ
จะออกใบเสร็จรับเงินให้กับผู้ขายโดยไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ใช่หรือไม่
3. การบันทึกบัญชีต้องดำเนินงานดังนี้ ใช่หรือไม่
3.1 ทางด้านผู้ขายบันทึกโดย - เพิ่มต้นทุนขาย
- บันทึกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ คือ ส่วนลดจ่าย
3.2 ทางด้านผู้ซื้อบันทึกโดย - ลดต้นทุนวัตถุดิบลง
- บันทึกเป็นรายได้อื่น ๆ คือ ส่วนลดรับ
แนววินิจฉัย
(1) กรณีตามข้อ 1 และข้อ 2 ส่วนลดพิเศษที่บริษัทฯ ได้รับไม่ถือเป็นมูลค่าของฐานภาษี
สำหรับการขายสินค้าหรือการให้บริการตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่มี
สิทธิออกใบกำกับภาษี ตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ต้องออกใบรับให้กับคู่สัญญาทุกครั้งเมื่อได้
รับเงิน ตามมาตรา 105(2) แห่งประมวลรัษฎากร
(2) กรณีตามข้อ 3 การบันทึกบัญชีบริษัทฯ สามารถใช้วิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป
วิธีการใดก็ได้ จึงไม่มีประเด็นที่จะพิจารณา