ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์
เลขที่หนังสือ
กค 0706/6688
วันที่
15 กรกฎาคม 2547
เลขตู้
67/33035
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 91/2(6), พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541
ข้อหารือ
ส่วนราชการได้หารือเกี่ยวกับการเรียกเก็บภาษีอากร โดยมีข้อเท็จจริงว่า ส่วนราชการได้
ตรวจสอบการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมและภาษีอากรของสำนักงานที่ดินกรุงเทพมหานคร พบว่า ในการ
จดทะเบียนขายที่ดินพร้อมตึกอพาร์ทเม้นท์ 5 ชั้น จำนวน 1 หลัง จดทะเบียนเมื่อวันที่ 19 กันยายน
2545 พนักงานเจ้าหน้าที่ เรียกเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่าย ภาษีธุรกิจเฉพาะ และ
อากรแสตมป์ ไว้ไม่ถูกต้อง จึงขอให้กรมสรรพากรดำเนินการตรวจสอบพร้อมกับ ขอทราบว่า การขาย
อาคารที่ก่อสร้างขึ้นเองมิได้รับโอนมาในทางทะเบียนอยู่ในหลักเกณฑ์ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่
หากต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะแล้ว จะนับ "วันที่ได้มา" อย่างไร เนื่องจากคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.
82/2542 ข้อ 3(6)(ก) "วันที่ได้มา" ได้แก่วันที่จดทะเบียนรับโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองใน
อสังหาริมทรัพย์ และหลักเกณฑ์การเรียกเก็บภาษีธุรกิจเฉพาะดังกล่าวใช้ได้กับการโอนอาคารทุกประเภท
หรือไม่ เพื่อจะได้ใช้เป็นแนวทางปฏิบัติต่อไป
แนววินิจฉัย
1. กรณีการคำนวณภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ ในกรณีการ
โอนกรรมสิทธิ์ไม่ครบถ้วนถูกต้อง ได้ส่งเรื่องให้หน่วยงานที่เกี่ยวข้องดำเนินการแล้ว
2. กรณีผู้ขาย ได้ที่ดินมาเมื่อวันที่ 3 ธันวาคม 2538 ไม่มีสิ่งปลูกสร้าง และมิได้มีการแบ่ง
หรือกำหนดส่วนของการถือกรรมสิทธิ์ว่าส่วนใดเป็นของใคร เป็นจำนวนเนื้อที่เท่าใดให้ชัดเจน จึงถือว่า
เป็นเจ้าของร่วมกันและมีส่วนเท่ากันตามมาตรา 1357 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ เข้าลักษณะ
เป็นห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ต่อมาผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมได้รับอนุญาตให้ปลูกสร้างบ้าน
เมื่อวันที่ 19 พฤษภาคม 2543 และได้รับเลขหมายประจำบ้านจากสำนักทะเบียนเขตลาดพร้าว เมื่อวันที่
25 ธันวาคม 2543 โดยผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมคนอื่นมิได้คัดค้านและไม่มีเงื่อนไขอื่นใดกำหนดไว้
ผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมผู้เป็นเจ้าของที่ดินจึงเป็นเจ้าของโรงเรือนนั้นด้วย ตามมาตรา 1310 แห่ง
ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ เมื่อห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลได้ขายที่ดินพร้อม
อาคารที่ก่อสร้างให้กับผู้ซื้อ เมื่อวันที่ 19 กันยายน 2545 จึงเป็นกรณีที่ที่ดินและอาคารหรือสิ่งปลูกสร้าง
ได้มาไม่พร้อมกัน กำหนดเวลาห้าปีให้ถือตามระยะเวลาการได้มาซึ่งที่ดินหรืออาคารหรือสิ่งปลูกสร้างที่ได้
มาภายหลังตามมาตรา 4(6) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 ดังนั้น "การได้มา"
จึงเริ่มนับแต่วันที่ได้รับหมายเลขประจำบ้าน คือเมื่อวันที่ 25 ธันวาคม 2543 กรณีตามข้อเท็จจริงเข้า
ลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไรตามมาตรา 4(6) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ
(ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่ง
ประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีธุรกิจเฉพาะ ในนาม
ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร