ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีมูลค่าเพิ่มและอากรแสตมป์ ของสมาคมขนส่งทางอากาศระหว่างประเทศ
เลขที่หนังสือ
กค 0811/5851
วันที่
19 กรกฎาคม 2543
เลขตู้
63/29574
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 65, มาตรา 66, มาตรา 77/2, มาตรา 104
ข้อหารือ
สมาคมขนส่งทางอากาศระหว่างประเทศ (IATA) จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายพิเศษของประเทศ
แคนาดา สมาคมฯ เป็นองค์การพิเศษองค์การหนึ่งของประเทศแคนาดา แต่มิใช่เป็นองค์การของรัฐบาล
เนื่องจากสมาคมฯต้องการจัดตั้งสำนักงานสาขาขึ้นในประเทศไทย โดยมีวัตถุประสงค์เพื่ออำนวยความ
สะดวกและรักษาความเป็นระเบียบในเรื่องบัตรตั๋วโดยสารให้แก่สายการบินพลเรือนที่เป็นสมาชิกของ
สมาคมฯ ได้แก่ การควบคุมดูแลการปฏิบัติงานและการจัดเก็บเงินของตัวแทนขายบัตรโดยสารและขาย
ระวางสินค้า นอกจากนี้ยังมีการจัดกิจกรรมหลักสูตรการอบรมวิธีการเขียนบัตรโดยสารให้แก่บรรดา
ตัวแทนสายการบิน รายได้ของสมาคมฯ มีดังนี้
1. ค่าสมัครสมาชิกแรกเข้าและค่าสมาชิกประจำปี
2. ค่าโฆษณาบนตั๋วโดยสาร
3. ค่าอบรมการเขียนบัตรตั๋วโดยสาร
4. การขายเครื่องรูดบัตรตั๋วโดยสาร
5. การขายตรายาง
6. ค่าปรับการยกเลิกใช้บัตรตั๋วโดยสาร
7. ดอกเบี้ยเงินฝากบัญชีออมทรัพย์
สมาคมฯ ขอทราบว่า มีภาระต้องเสียภาษีตามประมวลรัษฎากรหรือไม่ และหากจะต้องเสีย
กรมสรรพากรจะพิจารณายกเว้นภาษีได้หรือไม่
แนววินิจฉัย
1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล
เนื่องจาก IATA ได้จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายพิเศษของประเทศแคนาดา และโดยที่การ
ให้บริการตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นกิจการที่ดำเนินการเป็นทางค้าหรือหากำไร โดย
นิติบุคคลอื่นที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศตามคำนิยาม บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตาม
มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร สำนักงานสาขาของ IATA ในประเทศไทย จึงมีหน้าที่ต้องเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 จากกำไรสุทธิจากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่ได้กระทำใน
ประเทศไทยในรอบระยะเวลาบัญชีตามมาตรา 65 และมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องยื่น
แบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล (แบบ ภ.ง.ด.50) ภายใน 150 วัน นับแต่วันสุดท้ายของ
รอบระยะเวลาบัญชี ตามมาตรา 68 แห่งประมวลรัษฎากร
สำหรับกรณีสำนักงานสาขาของ IATA ในประเทศไทย ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้พึงประเมิน
อันเข้าตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขตามมาตรา 3 เตรส มาตรา 50 และมาตรา 70 แห่ง
ประมวลรัษฎากร สำนักงานสาขาของ IATA ในประเทศไทย มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายและ
นำส่งไว้ทุกคราวที่จ่ายเงินได้พึงประเมินนั้น
2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม
รายได้ค่าสมัครสมาชิกแรกเข้าและค่าสมาชิกประจำปีตามข้อ 1. รายได้ค่าโฆษณาตาม
ข้อ 2. และรายได้จากค่าอบรมการเขียนบัตรตามข้อ 3. เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา
77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร และรายได้จากการขายเครื่องรูดบัตรตามข้อ 4. และการขาย
ตรายางตามข้อ 5. เข้าลักษณะเป็นการขายตามมาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร สำนักงาน
สาขาของ IATA ในประเทศไทย มีหน้าที่ต้องนำรายได้ดังกล่าวมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2
แห่งประมวลรัษฎากร
ส่วนรายได้ค่าปรับตามข้อ 6. และดอกเบี้ยเงินฝากบัญชีออมทรัพย์ตามข้อ 7. ไม่อยู่ใน
บังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่ประการใด
3. อากรแสตมป์
กรณีสำนักงานสาขาของ IATA ในประเทศไทย ได้กระทำตราสารตามที่ระบุไว้ในบัญชี
อัตราอากรแสตมป์ท้ายประมวลรัษฎากร สมาคมฯ มีหน้าที่ต้องเสียอากรตามอัตราที่กำหนดไว้ใน
บัญชีอัตราอากรแสตมป์ท้ายประมวลรัษฎากร ตามมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร