ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการหักกลบลบหนี้ที่เกิดจากการตรวจปฏิบัติการ
เลขที่หนังสือ
กค 0811/พ.1236
วันที่
20 สิงหาคม 2542
เลขตู้
62/28245
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 84/1
ข้อหารือ
การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ของ บริษัท ก. จำกัด ที่สำนักงานใหญ่เดือนภาษีกุมภาพันธ์ 2539
ที่สำนักงานสาขาที่ 2 เดือนภาษีมิถุนายน 2539 และที่สำนักงานสาขาที่ 3 เดือนภาษีกรกฎาคม 2539
ปรากฏว่า สำนักงานใหญ่ได้โอนสินค้าให้แก่สาขา และออกใบกำกับภาษีให้แก่สาขา โดยสำนักงานใหญ่ได้
นำยอดขายไปยื่นเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และสาขาได้นำใบกำกับภาษีที่ได้รับจากสำนักงานใหญ่ไปเครดิตภาษี
ทำให้บริษัทฯ ต้องรับผิดเสียภาษี เบี้ยปรับและเงินเพิ่ม จำนวน 726,879.39 บาท
จังหวัดฯ ได้แจ้งผลการตรวจปฏิบัติการให้บริษัทฯ ทราบ บริษัทฯ ได้ขอให้พิจารณาลด
เบี้ยปรับและเงินเพิ่ม เนื่องจากไม่เข้าใจในข้อกฎหมาย จังหวัดฯ มีความเห็นว่าบริษัทฯ ไม่มีเจตนา
หลีกเลี่ยงภาษีอากรเพราะไม่มีความรู้ความเข้าใจเกี่ยวกับการออกใบกำกับภาษี จึงปฏิบัติไม่ถูกต้องตาม
กฎหมาย แต่เมื่อบริษัทฯได้นำรายรับไปยื่นเสียภาษีครบถ้วนแล้ว เพื่อเป็นการบรรเทาความเดือดร้อนแก่
ผู้ประกอบการ เห็นควรงดเบี้ยปรับและงดการดำเนินคดีอาญากับผู้ประกอบการ และหารือว่า
ภาษีมูลค่าเพิ่มเดือนมิถุนายน 2539 จำนวน 61,633.79 บาท เดือนกรกฎาคม 2539 จำนวน
36,800.77 บาท ซึ่งสำนักงานใหญ่นำไปยื่นเสียภาษีแล้ว และจะต้องถูกประเมินภาษี บริษัทฯ มีสิทธิยื่น
แบบขอคืนภาษีที่ยื่นเสียไปแล้วได้หรือไม่ และหากมีสิทธิได้รับคืนจะสามารถหักกลบกับจำนวนที่จะ
ประเมินภาษีอากร โดยไม่ต้องยื่นแบบ ค.10 ได้หรือไม่
แนววินิจฉัย
กรณีสำนักงานใหญ่ของบริษัทฯ โอนสินค้าให้แก่สาขา และออกใบกำกับภาษีให้แก่สาขา ใน
เดือนมิถุนายน และกรกฎาคม 2539 เนื่องจากเข้าใจผิดในข้อกฎหมาย และได้นำยอดขายตาม
ใบกำกับภาษีดังกล่าวไปยื่นเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทำให้สำนักงานใหญ่ยื่นภาษีเกินไปและสาขายื่นภาษีขาดไป
ในจำนวนเดียวกันนั้น
บริษัทฯ มีสิทธิยื่นแบบ ค.10 ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้ยื่นเสียไว้แล้วได้ภายในอายุความสาม
ปี ตามมาตรา 84/1 แห่งประมวลรัษฎากร และกรณีการหักกลบลบหนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการตรวจสอบ
ไม่ว่าจะเป็นการตรวจสอบตามหมายเรียกหรือตรวจสอบโดยการตรวจปฏิบัติการก็ตาม เจ้าพนักงานฯ
มีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้เกินมาหักกลบกับภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้ขาดได้ ซึ่งการหักกลบลบหนี้ที่
เกิดจากการตรวจสอบของเจ้าพนักงานฯ ดังกล่าว ไม่อยู่ในบังคับเรื่องอายุความตามมาตรา 84/1 แต่
อย่างใด เว้นแต่เมื่อทำการหักกลบลบหนี้แล้ว ยังมีภาษีที่ชำระไว้เกินอยู่อีก หากผู้เสียภาษีต้องการใช้สิทธิ
ขอคืนภาษีที่ชำระไว้เกินนั้น ก็ต้องยื่นคำร้องขอคืนภายในกำหนดเวลาตามมาตรา 84/1 แห่ง
ประมวลรัษฎากร