ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบกำกับภาษีสำหรับการจำหน่ายสินเชื่อเช่าซื้อ
เลขที่หนังสือ
กค 0811/พ.10050
วันที่
24 กันยายน 2542
เลขตู้
62/28359
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 78(2), มาตรา 89(3)(4), มาตรา 89/1, มาตรา 3 อัฏฐ
ข้อหารือ
หารือปัญหาภาษีอากรเกี่ยวกับการจำหน่ายสินเชื่อเช่าซื้อ ดังนี้
1. กรณีการยกเลิกสัญญาเช่าซื้อ
1.1 กรณีสัญญาเช่าซื้อที่ผู้ซื้อ ได้รับโอนมาส่วนหนึ่งผู้ขายได้มีการบอกยกเลิกสัญญากับ
ผู้เช่าซื้อก่อนวันที่โอนสิทธิ์ในสัญญาเช่าซื้อ เช่นนี้แล้ว ผู้ใดระหว่างผู้ซื้อและผู้ขาย เป็นผู้มีหน้าที่ออกใบ
กำกับภาษี สำหรับค่างวดที่ครบกำหนดชำระในช่วงเวลาตั้งแต่ผู้ขายบอกเลิกสัญญา ถึงวันที่ผู้ซื้อรับโอนสิทธิ์
ตามสัญญาเช่าซื้อ
1.2 ถ้าหากคำตอบ ตาม 1.1 คือผู้ซื้อ ผู้ซื้อจะต้องออกใบกำกับภาษีและนำส่ง เมื่อ
ผู้เช่าซื้อนำเงินมาชำระค่างวดใช่หรือไม่ หากมิใช่จะต้องดำเนินการอย่างไร และผู้ซื้อจะได้รับการ
ยกเว้นค่าปรับจากกรมสรรพากรหรือไม่
2. กรณีที่มีการจำหน่ายสินเชื่อเช่าซื้อให้กับผู้ซื้อไปแล้ว ผู้ขายมาตรวจพบภายหลังว่า ก่อน
วันโอนกรรมสิทธิ์ และหลังวันบอกเลิกสัญญา มีการชำระเงินจากผู้เช่าซื้อเข้ามายังผู้ขาย เช่นนี้ผู้ที่มีหน้าที่
ออกใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษี ควรเป็นผู้ใดระหว่างผู้ซื้อและผู้ขาย ตัวอย่างเช่น กรณีที่ผู้ขายได้มี
การบอกเลิกสัญญาในงวดที่ 6 และมีการโอนกรรมสิทธิ์ในสัญญาเช่าซื้อในงวดที่ 10 ถ้าในงวดที่ 7 ผู้ขาย
ได้รับชำระเงินจากผู้เช่าซื้อจำนวน 7 งวด (งวดที่ 1-7) โดยเงื่อนไขเป็นไปตามรายการข้างต้นเช่นนี้
ผู้ใดเป็นผู้มีหน้าที่ออกใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษี
3. ในกรณีตาม 2. หากผู้เช่าซื้อนำเงินมาชำระค่างวดกับผู้ซื้อในงวดที่ 12 หลังวัน
โอนกรรมสิทธิ์ แต่เป็นการชำระค่างวดที่เกิดขึ้นก่อนการบอกยกเลิกสัญญา (งวดที่ 1-6) หรือก่อนวัน
โอนกรรมสิทธิ์ (งวดที่ 7-10) เช่นนี้ผู้ใดเป็นผู้มีหน้าที่ออกใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษี นั้น
แนววินิจฉัย
1. กรณีตาม 1. นับแต่วันปิดการจำหน่าย ผู้ขายต้องโอนกรรมสิทธิ์ทั้งหมดที่ตนมีตามสัญญา
ให้เช่าซื้อแต่ละรายที่ตนเป็นคู่สัญญาให้แก่ผู้ซื้อ ดังนั้น ค่างวดที่ถึงกำหนดชำระราคาตั้งแต่วันปิด
การจำหน่ายผู้ซื้อจะเป็นผู้ออกใบเสร็จและใบกำกับภาษีไม่ว่าผู้ขายจะนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนที่ลูกหนี้
ค้างชำระไว้แล้ว หรือไม่ก็ตามสำหรับค่างวดที่ถึงกำหนดชำระก่อนวันปิดการจำหน่าย ผู้ขายจะเป็นผู้ออก
ใบเสร็จและใบกำกับภาษี ตามมาตรา 78(2) แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีตาม 2. และ 3. เป็นการชำระค่างวดที่ค้างชำระก่อนวันโอนกรรมสิทธิ์ ผู้ขายจึง
เป็นผู้มีหน้าที่ออกใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษี
3. กรณีที่ผู้ขายไม่ได้ดำเนินการตาม 1. และ 2. มีความผิดต้องเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม
ตามมาตรา 89(3) และ (4) และมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากเป็นการกระทำ
โดยไม่มีเจตนาหลีกเลี่ยงการชำระภาษีอากร จึงงดเบี้ยปรับให้ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542 ฯ
ลงวันที่ 9 กรกฎาคม พ.ศ.2542 และขยายกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการการชำระภาษี ตาม
มาตรา 3 อัฎฐ แห่งประมวลรัษฎากร โดยให้ผู้ขายยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเพิ่มเติม
ภายในวันที่ 29 ตุลาคม 2542 โดยให้ลดเงินเพิ่มลงคงเหลือร้อยละ 0.75 ต่อเดือนหรือเศษของเดือน
ตามมาตรา 89/1 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร