ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทลดผลขาดทุนสะสมทางบัญชีโดยโอนทุนสำรองและส่วนเกินมูลค่าหุ้น
เลขที่หนังสือ
กค 0706/9245
วันที่
8 กุมภาพันธ์ 2548
เลขตู้
68/33660
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 65 ตรี (12)
ข้อหารือ
ตามที่พระราชบัญญัติบริษัทมหาชนจำกัด (ฉบับที่ 2) พ.ศ. 2544 ให้บริษัท
สามารถซื้อหุ้นคืนได้ ซึ่งตลาดหลักทรัพย์ฯ อยู่ระหว่างหารือเกี่ยวกับภาระภาษีที่
เกี่ยวข้อง และโดยที่พระราชบัญญัติดังกล่าวมีแนวทางแก้ไขปัญหาสำหรับบริษัท
มหาชนที่มีผลขาดทุนสะสมและยังไม่สามารถจ่ายเงินปันผลได้ หากบริษัทดังกล่าว
มีทุนสำรองหรือส่วนเกินมูลค่าหุ้นอยู่ บริษัทสามารถลดผลขาดทุนสะสมโดยโอนทุน
สำรองอื่น ทุนสำรองตามกฎหมาย และส่วนเกินมูลค่าหุ้นตามลำดับ นำมาหักเข้า
บัญชี (กำไร) ขาดทุนสะสมได้ ทั้งนี้ ต้องได้รับอนุมัติจากที่ประชุมผู้ถือหุ้นของบริษัท
ก่อน เป็นผลให้บริษัทสามารถจ่ายเงินปันผลแก่ผู้ถือหุ้นได้เร็วขึ้น ตลาดหลักทรัพย์ฯ
จึงขอหารือว่า บริษัทจดทะเบียนที่ลดผลขาดทุนสะสมตามแนวทางดังกล่าว ยังคง
สามารถนำผลขาดทุนสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่ง
ประมวลรัษฎากรได้หรือไม่
แนววินิจฉัย
กรณีที่บริษัทลดผลขาดทุนสะสมโดยวิธีการโอนทุนสำรองอื่น ทุนสำรองตาม
กฎหมาย และส่วนเกินมูลค่าหุ้นนำมาหักเข้าบัญชี (กำไร) ขาดทุนสะสมไม่มี
ผลกระทบต่อการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิตามประมวลรัษฎากร กล่าวคือ
บริษัทมีสิทธินำผลขาดทุนสุทธิยกมาไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน
มาหักออกจากกำไรสุทธิได้ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร