ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีจ่ายค่าบริการทางวิศวกรรมให้กับบริษัทต่างประเทศ
เลขที่หนังสือ
กค 0811/10930
วันที่
22 ตุลาคม 2542
เลขตู้
62/28435
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา70
ข้อหารือ
บริษัทฯ ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ได้หารือเกี่ยวกับภาระภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทฯ
จ้างบริษัทต่างประเทศเป็นที่ปรึกษาทางด้านวิศวกรรม ซึ่งมีข้อเท็จจริงสรุปได้ ดังนี้
1. บริษัทฯ เป็นบริษัทซึ่งจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย และประกอบกิจการรับเหมาก่อสร้าง
เกี่ยวกับงานฐานรากและผนังอุโมงค์ (Diaphragm Wall) ทุกชนิด
2. บริษัทฯ ได้รับการคัดเลือกให้เป็นผู้สร้างฐานราก และผนังของสถานีรถไฟฟ้าใต้ดิน
โครงการ MRTA ซึ่งการก่อสร้างจะต้องสามารถป้องกันการซึมของน้ำ และกันการพังทลายอันเกิดจาก
แรงดันของดินในกรุงเทพฯ ซึ่งเป็นดินอ่อน
3. บริษัทฯ ได้ทำสัญญาว่าจ้างบริษัท B ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศฝรั่งเศส มิได้
ประกอบกิจการในประเทศไทย และเป็นบริษัทซึ่งประกอบกิจการรับเหมาก่อสร้าง รวมทั้งให้บริการ
รับจ้างเป็นที่ปรึกษาทางด้านวิศวกรรมทั่วไป เพื่อให้เป็นที่ปรึกษาทางด้านวิศวกรรมแก่บริษัทฯ ตามสัญญา
Consultancy and Engineering Agreement โดยตามสัญญาดังกล่าว บริษัท B มีหน้าที่ต้อง
ให้บริการดังต่อไปนี้แก่บริษัทฯ
ก. ให้คำแนะนำเกี่ยวกับกรรมวิธีการก่อสร้าง (Method Statement) การเลือก
และวิเคราะห์ระบบที่ไม่ก่อให้เกิดความเสี่ยงที่จะนำมาใช้ในโครงการ
ข. ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการเตรียมงานและการจัดสถานที่ก่อสร้าง (Preparation
and Organization of the site)
ค. ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการเลือกอุปกรณ์และโรงงาน ตลอดจนช่วยตรวจสอบและ
เจรจาคัดเลือกบริษัทผู้ผลิตอุปกรณ์จากทั่วโลก และโดยเฉพาะอย่างยิ่งจากประเทศในทวีปยุโรป
ง. ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการควบคุมและการรักษาโรงเก็บอุปกรณ์สำรอง (Plant
Stock) รวมทั้งจำนวน และชนิดของอะไหล่ที่จำเป็นต้องสำรองไว้
ทั้งนี้ บริษัท B จะให้บริการดังกล่าวในต่างประเทศทั้งสิ้น และคำปรึกษาทั้งหมดจะตกเป็น
ของบริษัทฯ โดยไม่มีข้อหวงกันแต่อย่างใด
บริษัทฯ หารือว่า เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าบริการที่ปรึกษาดังกล่าว ออกไปให้บริษัท B บริษัทฯ
จะมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ อย่างไร
แนววินิจฉัย
เนื่องจากการให้บริการเป็นที่ปรึกษาด้านวิศวกรรมตามข้อเท็จจริงดังกล่าว เป็นการ
ให้บริการด้านวิศวกรรมทั่วไป ซึ่งไม่มีการให้ข้อมูลที่มีการหวงกันแต่อย่างใด ดังนั้น เงินได้จากการ
ให้บริการเป็นที่ปรึกษาทางด้านวิศวกรรมตามสัญญาดังกล่าว จึงไม่เข้าลักษณะเป็นค่าแห่งสิทธิ หากแต่เป็น
กำไรจากธุรกิจ ฉะนั้น เมื่อบริษัท B ให้บริการดังกล่าวในต่างประเทศ โดยไม่ผ่าน
สถานประกอบการถาวรในประเทศไทย บริษัท B จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใน
ประเทศไทยจากเงินได้ตามสัญญาดังกล่าว ตามข้อ 7 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่าง
รัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทย และรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐฝรั่งเศสเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและ
การป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ และมาตรา 3 แห่ง
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 และเมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าจ้างตามสัญญาดังกล่าวออกไปให้
บริษัท B บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด