ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการโอนสิทธิตามสัญญาจะซื้อจะขายที่ดิ
เลขที่หนังสือ
กค 0706/9113
วันที่
2 พฤศจิกายน 2549
เลขตู้
69/34628
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 40(8) และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
ข้อหารือ
บริษัท A ประกอบธุรกิจเกี่ยวกับการผลิตและจำหน่ายขนม บริษัทฯ ได้ซื้อที่ดินจากนาย ก. มาเพื่อ
ขยายโรงงาน โดยได้จ่ายเงินมัดจำค่าที่ดินให้นาย ก. ไปแล้ว 16 ล้านบาท เหลือต้องชำระงวดสุดท้ายอีก
5 ล้านบาท ในวันโอนกรรมสิทธิ์ ต่อมาบริษัทฯ เห็นว่า สภาพที่ดินดังกล่าว ไม่มีความเหมาะสมที่จะขยาย
โรงงาน บริษัทฯ จึงโอนสิทธิตามสัญญาจะซื้อจะขายที่ดินแปลงดังกล่าวให้บริษัท B โดยได้รับค่าตอบแทน
เป็นจำนวนเงิน 16 ล้านบาท และให้บริษัท B จ่ายชำระงวดสุดท้ายให้กับนาย ก. พร้อมโอนกรรมสิทธิ์ที่ดิน
เป็นของบริษัท B บริษัทฯ จึงขอทราบว่า เงินได้จากการโอนสิทธิฯ ดังกล่าวจากบริษัท B จะต้องเสียภาษี
อย่างใดหรือไม่
แนววินิจฉัย
1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล เงินได้จากการโอนสิทธิตามสัญญาจะซื้อจะขายที่ดินตามข้อเท็จจริงดังกล่าว
เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่จะต้องนำเงินได้จากการ
โอนสิทธิฯ ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร และโดยที่
การโอนสิทธิฯ ดังกล่าวยังไม่ถือว่าเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ เนื่องจากสิทธิตามสัญญาจะซื้อจะขาย
ไม่มีลักษณะเป็นอสังหาริมทรัพย์ตามมาตรา 139 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ดังนั้น บริษัท B
ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินจึงไม่มีหน้าที่ในการหักภาษีเงินได้ตามมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด
2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าตอบแทนจากการโอนสิทธิตามสัญญาจะซื้อจะขายที่ดิน เป็นค่าตอบแทนเนื่องจาก
การโอนสิทธิฯ ซึ่งใช้ในกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด