ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลประกอบกิจการขนส่งสินค้าทางทะเลระหว่างประเทศ มีรายได้จากค่าสินไหมทดแทนที่ได้รับจากบริษัทประกันภัย
เลขที่หนังสือ
กค 0706/11592
วันที่
21 พฤศจิกายน 2546
เลขตู้
66/32732
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 65 ตรี (12)
ข้อหารือ
กรณีสำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ (เดิม) ได้ทำการตรวจปฏิบัติการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับ
เดือนภาษีตุลาคม 2543 ขอคืนภาษีเป็นเงินสดจำนวน 136,688.16 บาท ราย บริษัท พ. ซึ่ง
ประกอบกิจการให้บริการขนส่งสินค้าโดยเรือเดินทะเล ผลของการตรวจสอบตามรายละเอียดใน
งบการเงินปี 2543 พบว่า บริษัทฯ มีกำไรจากการจำหน่ายทรัพย์สิน จำนวน 10,607,848.80 บาท
ซึ่งจากการตรวจสอบเอกสารหลักฐานต่าง ๆ ตามที่บริษัทฯ นำมาประกอบเป็นเอกสารอ้างอิงพบว่า
รายการกำไรจากการจำหน่ายทรัพย์สินดังกล่าว เกิดขึ้นเนื่องจากเรือสินค้า (เรือเดินทะเล) ของบริษัทฯ
ประสบภัยเรือจมในทะเลจีนใต้ และบริษัทฯ ได้รับค่าสินไหมทดแทนจากบริษัทประกันภัย จำนวน
27,500,000 บาท ราคาตามบัญชีของเรือ ณ วันที่ประสบภัยทางทะเล คือ 16,892,151.20 บาท
ทำให้มีผลต่างแสดงเป็นกำไร จำนวน 10,607,848.80 บาท บริษัทฯ ไม่ได้นำรายได้จาก
ค่าสินไหมทดแทน จำนวน 10,607,848.80 บาท มารวมคำนวณเพื่อชำระภาษีเงินได้เนื่องจากเข้าใจ
ว่าเป็นรายได้เนื่องจากกิจการขนส่งทางทะเล ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตาม
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 72)ฯ ลงวันที่ 20 มีนาคม พ.ศ. 2541 แต่
เจ้าพนักงานฯ เห็นว่าค่าสินไหมทดแทนดังกล่าวเป็นรายได้ที่ไม่เกี่ยวข้องกับรายได้จากกิจการขนส่ง
ทางทะเล จึงหารือว่า
1. กรณีถือเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ จะถือว่าได้รับยกเว้นค่าสินไหมทดแทนทั้ง
จำนวนที่ได้รับจากบริษัทประกันภัยหรือไม่ อย่างไร
2. กรณีไม่ถือเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ บริษัทฯ ต้องเสียภาษีเงินได้จาก
ค่าสินไหมทดแทนทั้งจำนวนที่ได้รับจากบริษัทประกันภัยหรือไม่ อย่างไร
แนววินิจฉัย
ค่าสินไหมทดแทนที่บริษัท พ. ได้รับจากบริษัทประกันภัย มิใช่รายได้จากการขนส่งสินค้า
ทางทะเลระหว่างประเทศ จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลแต่อย่างใด ถ้าค่าสินไหมทดแทน
มากกว่าผลเสียหาย ผลต่างถือเป็นรายได้ที่บริษัทฯ ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ถ้าผลเสียหายมากกว่าค่าสินไหมทดแทน ผล
ต่างถือเป็นผลเสียหายที่บริษัทฯ มีสิทธินำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.58/2538 เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการตัดมูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่ของ
ทรัพย์สินที่สูญหายหรือชำรุดจนไม่สามารถใช้งานได้ ลงวันที่ 2 สิงหาคม พ.ศ. 2538