ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีได้รับเงินอุดหนุนจากสาขาในต่างประเทศ
เลขที่หนังสือ
กค 0811/11346
วันที่
3 พฤศจิกายน 2542
เลขตู้
62/28508
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา91/5(1)
ข้อหารือ
บริษัทฯ เป็นธนาคารต่างประเทศและมีสำนักงานสาขาในประเทศไทย ปัจจุบันได้ทำ
ธุรกรรมเกี่ยวกับสัญญา Forward และ Swap กับลูกค้าในประเทศไทยทางสาขาในประเทศไทย ได้
รับโอน Forward Contract ทั้งหมด ที่สำนักงานสาขาในต่างประเทศที่ได้เคยทำไว้กับลูกค้าใน
ประเทศไทยมาเป็นของสำนักงานสาขา ทั้งนี้ มีการกำหนดอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศไว้
แน่นอน ณ วันรับโอนสัญญา โดยสาขาในต่างประเทศในฐานะผู้โอนตกลงรับผิดชอบส่วนต่างระหว่างค่า
ของอัตราแลกเปลี่ยนในวันโอนกับอัตราแลกเปลี่ยนที่กำหนดตายตัวในวันทำสัญญา Forward โดยจ่ายเป็น
เงินอุดหนุน (Subsidy fund) ซึ่งเงินจำนวนนี้คือ การขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นในวันที่โอน
สัญญา เงินจำนวนนี้เป็นส่วนที่สาขาจะบันทึกไว้เป็นสำรองจากการขาดทุนอัตราแลกเปลี่ยนตามสัญญา
บริษัทฯ เข้าใจว่าเงินอุดหนุน (Subsidy fund) ที่ได้รับจากสำนักงานสาขาใน
ต่างประเทศไม่ถือว่าเป็นรายรับสำหรับกิจการธนาคารของสำนักงานสาขาในประเทศไทยตามคำนิยาม
ของมาตรา 91/5 แห่งประมวลรัษฎากรบริษัทฯ ไม่จำเป็นต้องนำมาคำนวณในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ
แต่อย่างใด
แนววินิจฉัย
กรณีตามข้อเท็จจริง สาขาของธนาคารในต่างประเทศกับสาขาของธนาคารในประเทศไทย
เป็นนิติบุคคลเดียวกัน การที่สาขาของธนาคารในต่างประเทศจ่ายส่วนต่างระหว่างค่าของ
อัตราแลกเปลี่ยนในวันโอนกับอัตราแลกเปลี่ยนที่กำหนดตายตัวในวันทำสัญญา Forward โดยจ่ายเป็นเงิน
อุดหนุน จึงไม่ถือเป็นกำไรจากการแลกเปลี่ยนหรือซื้อขายเงินตราของสาขาในประเทศไทยผู้รับโอน
ดังนั้น เงินส่วนต่างหรือเงินอุดหนุนดังกล่าว สำนักงานสาขาในประเทศไทยจึงไม่ต้องนำมา
ถือเป็นรายรับสำหรับกิจการธนาคารเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/5(1) แห่ง
ประมวลรัษฎากร