ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์
เลขที่หนังสือ
กค 0706/1557
วันที่
21 กุมภาพันธ์ 2548
เลขตู้
68/33323
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 91/2(6) มาตรา 91/5(6)
ข้อหารือ
บริษัทฯ ทำสัญญาร่วมดำเนินกิจการโครงการบ้านเอื้ออาทรพุทธมณฑล 4 กับการเคหะแห่งชาติ (กคช.) โดยแยกภารกิจออกเป็น 2 กรณี คือ ถ้าบริษัทฯ เป็นเจ้าของที่ดิน บริษัทฯ ต้องโอนขายที่ดินให้แก่ กคช. ก่อน แต่ถ้าเป็นที่ดินของบุคคลอื่นบริษัทฯ ต้องจัดการให้เจ้าของที่ดินดำเนินการโอนขายที่ดินให้แก่ กคช. เสียก่อน เมื่อ กคช. ได้รับโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินของโครงการแล้ว จึงให้บริษัทฯ รับจ้างก่อสร้างอาคารและระบบสาธารณูปโภคโดยขออนุญาตต่อทางราชการในนามของ กคช. ต่อไปจากข้อเท็จจริงตามข้อหารือดังกล่าว บริษัทฯ ไม่มีกรรมสิทธิ์ในที่ดินที่โอนให้กับ กคช.ที่บริษัทฯ จะทำการปลูกสร้างบ้านตามสัญญากับ กคช. แต่อย่างใด
บริษัทฯ จึงหารือว่า
1.การโอนขายที่ดินและสิ่งปลูกสร้างในโครงการดังกล่าว บริษัทฯ หรือ กคช. เป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีธุรกิจเฉพาะ
2.ความรับผิดในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะเกิดขึ้นเมื่อใด
แนววินิจฉัย
1.กรณีบริษัทฯ เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ในที่ดินของโครงการ เมื่อได้มีการโอนที่ดินและสิ่งปลูกสร้างให้แก่ กคช. เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไรตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร โดยนำรายรับจากการขายที่ดินและบ้านหรืออาคารมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร
2.กรณีบริษัทฯ ไม่มีกรรมสิทธิ์ในที่ดินที่โอนกรรมสิทธิ์ให้กับ กคช. แต่เป็นเพียงผู้ดำเนินการให้เจ้าของกรรมสิทธิ์ในที่ดิน โอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินให้กับ กคช. เท่านั้น ดังนั้น การดำเนินการดังกล่าวของบริษัทฯ จึงไม่เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไรตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด
3.กรณีการโอนขายที่ดินและอาคารสิ่งปลูกสร้างในโครงการเอื้ออาทร ซึ่ง กคช. จะเป็นผู้โอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินและสิ่งปลูกสร้างแก่ประชาชนผู้ซื้อโครงการดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ เป็นทางค้าหรือหากำไร ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร โดยนำรายรับจากการขายที่ดินและบ้านหรืออาคาร มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตร 91/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร แต่กิจการของการเคหะแห่งชาติสำหรับการขายหรือให้เช่าซื้ออสังหาริมทรัพย์แก่ประชาชนดังกล่าว ได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/3(5) แห่งประมวลรัษฎากร
4.ผู้มีหน้าที่เสียภาษีธุรกิจเฉพาะ มีหน้าที่เสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร โดยความรับผิดในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะเกิดขึ้นเมื่อขณะจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมเกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์นั้น ตามมาตรา 91/10 แห่งประมวลรัษฎากร