ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการวิจัยหรือการใช้บริการทางวิชาการ
เลขที่หนังสือ
กค 0702/716
วันที่
6 กุมภาพันธ์ 2568
เลขตู้
-
ข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้อง
มาตรา 77/1 (10) มาตรา 77/2 และตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12)ฯ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 171)ฯ
ข้อหารือ
มูลนิธิ ก. ได้ทำบันทึกข้อตกลงความร่วมมือโครงการการทดสอบยาในอาสาสมัคร (บันทึกข้อตกลงฯ) กับหน่วยงาน ข. โดยได้รับทุนสนับสนุนเป็นค่าใช้จ่ายจำนวนทั้งสิ้น 10,000,000 บาท ในการจัดทำโครงการการทดสอบยาในอาสาสมัคร (โครงการฯ) ซึ่งตามข้อ 8 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดไว้ว่า “ทั้งสองฝ่ายตกลงให้กรรมสิทธิ์ในเอกสาร ผลงานของโครงการ รายงาน และ/หรือสิ่งใด ๆ ที่หน่วยงานผู้ร่วมโครงการจัดทำขึ้น เป็นของหน่วยงาน ข. นับตั้งแต่วันที่หน่วยงาน ข. ได้รับมอบเอกสาร ผลงานโครงการ รายงาน และ/หรือสิ่งใด ๆ ดังกล่าวเรียบร้อยแล้ว” และข้อ 9 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดไว้ว่า “ภายใต้บังคับข้อ 8 ทั้งสองฝ่ายตกลงให้บรรดาสิทธิในทรัพย์สินทางปัญญา และสิทธิอื่นใดตามกฎหมายในผลงานวิจัย รวมทั้งสิ่งประดิษฐ์ ต้นแบบ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ กรรมวิธี แบบผลิตภัณฑ์ ข้อมูลความรู้ทางเทคนิค สูตร วิธีการ ขั้นตอน คู่มือ เอกสาร รายงานการดำเนินโครงการ และข้อมูลใด ๆ ที่เกิดขึ้นจากการดำเนินโครงการเป็นของทั้งสองฝ่ายร่วมกัน” มูลนิธิ ก. ในฐานะผู้รับทุนจากการทำการศึกษาวิจัยในส่วนของขั้นตอนการเก็บรวบรวมข้อมูลเพื่อนำไปวิเคราะห์ถึงผลกระทบการรับยาและผลกระทบของการรักษา ขอหารือว่า การรับทุนจากการทำการศึกษาวิจัยดังกล่าว มูลนิธิฯ จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 171)ฯ ลงวันที่ 28 พฤศจิกายน พ.ศ. 2550 หรือไม่
แนววินิจฉัย
กรณีมูลนิธิ ก. ทำบันทึกข้อตกลงฯ กับ หน่วยงาน ข. เพื่อจัดทำโครงการฯ และได้รับทุนจาก หน่วยงาน ข. เป็นจำนวนเงิน 10,000,000 บาท โดยในข้อ 3 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดให้มูลนิธิ ก. มีหน้าที่รับผิดชอบดำเนินโครงการภายใต้ขอบเขตที่กำหนดไว้ในบันทึกข้อตกลงฯ ประกอบกับตามข้อ 9 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดว่า ให้ หน่วยงาน ข. เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในเอกสาร ผลงานของโครงการ รายงาน และ/หรือสิ่งใด ๆ ที่ได้จัดทำขึ้น โดยบรรดาสิทธิในทรัพย์สินทางปัญญา และสิทธิอื่นใดตามกฎหมายในผลงานวิจัยฯ เป็นของมูลนิธิ ก. และ หน่วยงาน ข. กรณีดังกล่าวถือว่ามูลนิธิ ก. ได้ให้บริการโดยมีข้อผูกพันที่จะต้องตอบแทนหรือให้บริการคืน หรือต้องกระทำการใด ๆ ตอบแทนสำหรับเงินอุดหนุนที่ได้รับ จึงเข้าลักษณะเป็นการให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากการให้บริการดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้บริการวิจัย หรือการให้บริการทางวิชาการในสาขาวิทยาศาสตร์แก่ หน่วยงาน ข. ซึ่งเป็นนิติบุคคล ตามกฎหมายจัดตั้งหน่วยงาน ข. และเป็นหน่วยงานในกำกับของกระทรวง ค. หน่วยงาน ข. จึงเป็นหน่วยงานของรัฐ ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 171)ฯ ลงวันที่ 28 พฤศจิกายน พ.ศ. 2550 การให้บริการวิจัย หรือการให้บริการทางวิชาการของมูลนิธิ ก. แก่ หน่วยงาน ข. จึงได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร